Аристов Павел Евгеньевич

ВТОРОЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД

ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 88а-21259/2024

г. Москва 29 августа 2024 года

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Шеломановой Л.В.,

судей Матина А.В., Репиной Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу представителя ФИО1 по доверенности – Малиновского Е.В. на решение Кузьминского районного суда г. Москвы от 13 ноября 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 3 июля 2024 года, по административному делу № 2а-469/2023 по административному иску ИФНС № 21 по г. Москве к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

заслушав доклад судьи Репиной Е.В., объяснения представителя ФИО1- Малиновского Е.В., представителя ООО «<данные изъяты>» Пудыч Ю.В., судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции,

у с т а н о в и л а:

Инспекция ФНС России № 21 по г. Москве, с учетом уточнения требований в связи с поступлением в качестве единого налогового платежа денежных средств в сумме <данные изъяты> руб., обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб, пени <данные изъяты> руб.

Требования мотивированы тем, что согласно справке о доходах административного ответчика, представленной в налоговый орган Павелецким филиалом ООО «<данные изъяты>», в 2020 году ФИО1 получен доход в сумме <данные изъяты> руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога у административного ответчика образовалась задолженность. В установленные законо...

...м сроки налог уплачен не был, в связи с чем начислена недоимка, направлено требование об уплате налога, в котором сообщалось о наличии задолженности. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

Решением Кузьминского районного суда г. Москвы от 13 ноября 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 3 июля 2024 года, с ФИО1 в пользу ИФНС № 21 по г. Москве взыскан налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 1 августа 2024 года, представитель ФИО1 – Малиновский Е.В. ставит вопрос об отмене решения и апелляционного определения с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований. Приводит доводы о пропуске налоговым органом срока обращения в суд, отсутствием уважительных причин пропуска срока.

Также указывает на отсутствие дохода, подлежащего налогообложению, поскольку между ФИО1 и ФИО7 заключен договор дарения акций от 25 декабря 2019 года, который является действующим и никем не оспорен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в связи с чем, судебная коллегия, на основании части 2 статьи 326 КАС РФ, определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения допущены судами двух инстанций при рассмотрении дела.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из положений ст. 226 НК РФ следует, что НДФЛ начисляется, удерживается и перечисляется в соответствующий бюджет налоговыми агентами.

Согласно ч. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 21 по г. Москве от налогового агента Павелецкого филиала ООО «<данные изъяты>» поступила справка по форме 2-НДФЛ за 2020 год № от 17 февраля 2021 года, согласно которой ФИО1 в 2020 году получен доход в размере <данные изъяты> руб., подоходный налог не удерживался.

В адрес ФИО1 направлено уведомление № от 1 сентября 2021 года со сроком уплаты до 01 декабря 2021 года, а также требование об уплате задолженности № от 14 декабря 2021 года, которое в установленный срок до 1 февраля 2022 года не исполнено.

13 июля 2022 года мировым судьей вынесен судебный приказ в отношении ФИО1 о взыскании налога и пени по налогу на доходы физических лиц, который определением мирового судьи от 25 июля 2022 года отменен.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что в установленные в требовании срок налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил обязанность по уплате в бюджет образовавшейся задолженности, порядок взыскания налога не нарушен. Заявленное административным истцом ходатайство о его восстановлении срока, судом по указанным в ходатайстве причинам удовлетворено, срок обращения в суд восстановлен.

Отклоняя доводы административного ответчика об отсутствии правовых оснований для исчисления налога, суд исходил из с того, что между административным ответчиком ФИО1 и ООО «<данные изъяты>» были заключены Генеральные соглашения на комплексное обслуживание на рынке ценных бумаг №-пав от 15.02.2011 (заблокировано 14.12.2022) и №-пав от 15.02.2011 (заблокировано 01.12.2022).

С учетом положений п.п. 10, 12 ст. 214 НК РФ, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами за вычетом расходов, связанных с их приобретением.

Под налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами в соответствии со ст.ст. 53, 210, п. 14 ст. 214.1 НК РФ признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период, с которого в конечном итоге и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

Общая сумма дохода (сумма без учета вычетов (расходов, связанных с приобретением)), полученного административным ответчиком в рамках заключенных Генеральных соглашений, в 2020 году составила <данные изъяты> руб. После уменьшения данной суммы общего дохода на расходы, связанные с получением такого дохода, итоговая сумма дохода, полученного ФИО1, подлежащего налогообложению (положительный финансовый результат, налоговая база) в 2020 году составила <данные изъяты> руб. Исчисленная сумма налога составила <данные изъяты> руб, из которых <данные изъяты> руб. – удержанная сумма налога и <данные изъяты> руб. – сумма налога, которая не была удержана налоговым агентом.

Поданная административным ответчиком 28.04.2021 в ИФНС России № 21 по Москве налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, проверена налоговым органом, и решением № от 05.12.2022 установлен факт непредставления ФИО1 полного комплекта документов, указано на отсутствие оснований для перерасчета налога на доходы физических лиц за 2020 год.

Суд указал, что каких-либо достоверных сведений о том, что доход административным ответчиком получен в порядке дарения, не представлено, налоговым агентом ООО «<данные изъяты>» такие сведения не указаны.

Представленный договор дарения акций, заключенный 25.12.2019, согласно которому общая стоимость переданных по данному договору акций составляет <данные изъяты> руб., судом не принят внимание, поскольку данный договор был представлен ФИО1 в ООО «<данные изъяты>» только 07.06.2021 вместе с заявлением о перерасчете НДФЛ за 2020 год. При этом ранее данный договор, в период со дня его подписания до 07.06.2021, в распоряжение ООО «<данные изъяты>» не предоставлялся, в связи с чем не учитывался налоговым агентом при исчислении сумм дохода и налога на доходы ФИО1 за 2020 год.

Вместе с тем выводы суда сделаны без установления обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения возникшего спора.

Согласно пункта 1 статьи 149.2 ГК РФ передача прав на бездокументарные ценные бумаги приобретателю осуществляется посредством списания бездокументарных ценных бумаг со счета лица, совершившего их отчуждение, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение. Законом или договором правообладателя с лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, могут быть предусмотрены иные основания и условия списания ценных бумаг и их зачисления, в том числе возможность списания ценных бумаг со счета лица, совершившего отчуждение, без представления его распоряжения. Права по бездокументарной ценной бумаге переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, соответствующей записи по счету приобретателя (п. 2 ст. 149.2 ГК РФ).

В общем случае право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ, в соответствии с которой:

- налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13.2 ст. 214.1 НК РФ (п. 14 ст. 214.1 НК РФ);

- финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 настоящей статьи (п. 12);

- расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

- расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (п. 13 ст. 214.1 НК РФ);

- доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

В соответствии с абзацем первым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения, в том числе в денежной форме, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса. При этом в случае дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, требуется соблюдение условия, предусмотренного абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса.

Отклоняя доводы административного ответчика о том, что доход от акций VTB не подлежит включению в налоговую базу ввиду дарения акций близким родственником, суд не учел, что налоговый агент ООО «<данные изъяты>» не оспаривал право административного ответчика на исключение дохода от продажи указанных акций из налогооблагаемой базы, однако ввиду несвоевременного предоставления документов, был лишен права произвести перерасчёт исчисленного НДФЛ.

Оценивая реальность совершенной сделки по дарению акций, суд оставил без внимания поручение от 6 января 2020 года, в котором указан основанием приобретения акций VTB договор дарения от 25.12.2019 г., информацию Центробанка Росси от 20 мая 2022 года, согласно которой подтвержден факт зачисления 9 января 2020 года обыкновенных акций ПАО Банк ВТБ на счет депо ФИО1 в количестве <данные изъяты> штук. Какой - либо оценки названным документам суд не дал.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года № 23 «О судебном решении»).

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего административного спора, не установили и не исследовали, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены обжалуемых судебных актов с направлением административного дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное выше и разрешить дело в соответствии с установленными по административному делу обстоятельствами и требованиями закона.

В силу изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329, 330 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции,

о п р е д е л и л а:

решение Кузьминского районного суда г. Москвы от 13 ноября 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 3 июля 2024 года отменить, е дело направить на новое рассмотрение в Кузьминский районный суд г. Москвы.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 30 августа 2024 года.

Председательствующий

Судьи