Ефимов Евгенйй Валерьевич

Дело №2а-1787/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2024 года Октябрьский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего судьи Федоренко Л.В.,

при секретаре Бальчонок П.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Черноусова И.В. к МИФНС России № 27 по Красноярскому краю о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,

У С Т А Н О В И Л :

Черноусов И.В. обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, мотивируя свои требования тем, что 18 апреля 2023 года Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю в отношении него принято решение №2107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 18.04.2023 года ему доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 110 500 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 4 141 рубль 75 коп., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 2 762 рубля 50 коп.. Основанием для доначисления налогоплательщику НДФЛ за 2021 год послужил вывод налогового органа о том, что он в 2021 году реализовал объект недвижимости, находящийся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного п.4 ст.217.1 НК РФ. 29 мая 2023 года, указанное решение обжаловано в вышестоящий орган УФНС по Красноярскому краю путем подачи апелляционной жалобы № 26/5. Апелляционная жалоба от 29.05.2023 года № 26/5 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решением УФНС по Красноярскому краю от 16.06.2023 года № 2.12-15/11550@ оставлена без удовлетворения. С решение налогового органа от 18.04.2023 года он не согласен. Так налоговым органом установлено, что он в 2021 году получил доход от продажи объекта недвижимости, расположенного по адресу: Х, кадастровый номер У, которое находилось в его собственности менее минимального предельного срока (с 11.11.2019 года по 28.01.2021 год). Налоговый орган, руководствуясь пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, пришел к выводу, что сумма налога, подлежащая уплате (доплате) за 2021 год, составляет 110 500 рублей, полагает указанный вывод и расчет налога является неверным. Между ним (продавец) и Чыргал Н.С. (покупатель) заключен договор купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, и в связи с тем, что в предмет договора также входило оборудование, находящееся в нежилом помещении, было заключено дополнительное соглашение от 02.02.2021 года. В связи с чем, стоимость объекта недвижимости, передаваемого по договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, с учетом дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, составила 700 000 рублей. Таким образом, доход от продажи объекта н...

...едвижимого имущества расположенного по адресу: Х, кадастровый номер У, составил 700 000 рублей. В связи с вышеизложенным, в соответствии со ст. 224 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составляет 39 000 рублей. Расчет суммы налога: (700 000 - 250 000) * 13% = 58 500 рублей. Он не согласен с доводом административного ответчика, что дополнительное соглашение от 02.02.2021 года подлежит обязательной государственной регистрации в органах Росреестра, поскольку в соответствии с положениями Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» договор купли-продажи недвижимого имущества не подлежит государственной регистрации, как и дополнительные соглашения к нему. На основании договора купли-продажи регистрируется переход права собственности на объект недвижимости, а не сам договор. Таким образом, дополнительное соглашение от 02.02.2021 года, не подлежит государственной регистрации. При этом в дополнительном соглашении от 02.02.2021г., отсутствуют условия о переходе права собственности на объект недвижимости. Просит признать незаконным решение административного ответчика от 18.04.2023г. № 2107 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме. Кроме того, учитывая характер совершенного правонарушения, личность налогоплательщика, его материальное положение, наличие смягчающих обстоятельств, считает возможным снизить ему размер штрафа в 16 раз.

Административный истец Черноусов И.В. и его представитель Ефимов Е.В. (по доверенности) в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены заказной корреспонденцией, о причинах неявки суд не уведомили, представитель административного истца предоставил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №27 по Красноярскому краю Ахмедзянова С.А., действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление, согласно которому указала, что в отношении Черноусова И.Н. сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 24.10.2022 года № 7448, дополнение к акту от 17.03.2023 года № 8 и вынесено оспариваемое решение, в соответствии с которым Черноусов И.Н. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общем размере 6 906 рублей 25 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Кроме того, Черноусову И.Н. доначислен НДФЛ в сумме 110 500 рублей. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в Инспекцию с жалобой, которая в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 139.1 Кодекса, перенаправлена в Управление и принята к производству. Решением УФНС России по Красноярскому краю от 16.06.2023 №2.12-15/11550@ жалоба Черноусова И.Н. оставлена без удовлетворения. По сведениям, поступившим в налоговые органы в порядке статьи 85 Кодекса из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2021 году Черноусовым И.Н. получен доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Х (иные строения, помещения, сооружения), кадастровый номер У находившегося в собственности менее 3 лет (дата регистрации права - 11.11.2019г., дата окончания регистрации права - 28.01.2021г.). Кадастровая стоимость объекта недвижимости составляет 1 063 442 рубля 96 коп., цена сделки, согласно договора купли- продажи, составляет 1 100 000 рублей. Срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 3 лет. Учитывая, что заявителем в 2021 году получен доход от продажи вышеуказанного недвижимого имущества, следовательно, Черноусов И.Н. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии с расчетом сумма дохода составила 1 100 000 рублей, сумма вычета по акту, предусмотренная Кодексом составила 250 000 рублей. Облагаемая база составляет 850 000 рублей, рассчитан налог к уплате 110 500 рублей. Налогоплательщику следовало представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за 2021 год в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости. Учитывая, что налогоплательщиком в установленные сроки вышеуказанная декларация представлена не была, 16 июля 2022 года налоговым органом автоматизированным методом произведен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества (иные строения, помещения, сооружения). В ходе проведенной камеральной проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества (иное строение, помещение, сооружение) за 2021 год налоговым органом установлено, что договор купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года заключен между Черноусовым И.В. и Чыргал Н.С., кроме того заключено дополнительное соглашение от 02.02.2021 года с целью уточнения предмета договора. Инспекцией проведен анализ вышеуказанных документов и установлено следующее: сторонами договора фактически внесены изменения в раздел 1 договора от 05.12.2020 года (дополнен пунктом 1.1.1), раздел 2 (пункт 2.1 изменен в части уменьшения общей стоимости объекта недвижимости с 1 100 000 рублей до 700 000 рублей и включена стоимость оборудования в размере 400 000 рублей (предусмотренного в дополнительном соглашении). Представленное налогоплательщиком дополнительное соглашение от 02.02.2021 года к договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года не прошло государственную регистрацию в Управлении Росреестра, тогда как сам договор купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года государственным органом надлежаще зарегистрирован. В соответствии с договором купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, заключенному Черноусовым И.Н. (в лице представителя) с покупателем Чыргал Н.С., передача в собственность покупателю объекта осуществлена за 1 100 000 рублей. Согласно пункту 2.3 договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, указанная цена установлена соглашением сторон настоящего договора, является окончательной и изменению не подлежит. Иных сведений об обстоятельствах совершения сделки купли-продажи спорного объекта из регистрирующих органов не поступало. Дополнительное соглашение от 02.02.2021 года заключено с целью уточнения предмета договора, так как в договор купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года также входило оборудование, находящееся в нежилом помещении. Таким образом, стоимость объекта недвижимости, передаваемого по договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года с учетом дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, составила 700 000 рублей. Изменение цены, согласно дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, является существенным условием сделки, которая подлежит внесению в ЕГРН. Таким образом, учитывая, что дополнительное соглашение от 02.02.2021 года об уменьшении цены договора не было зарегистрировано в органах Росреестра, налоговый орган для исчисления налога использовал сведения о цене недвижимого имущества зарегистрированного в ЕГРН договор купли-продажи от 05.12.2020 года. В связи с непредставлением Черноусовым И.Н. налоговой декларации за 2021 год (срок представления - не позднее 04.05.2022 года), налоговым органом в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса самостоятельно рассчитан НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, сумма налога составила 110 500 рублей (стоимость спорного объекта 1 1000 000 рублей - имущественный вычет 250 000 рублей) х ставка налога 13 %). В связи с неуплатой указанной суммы налога за 2021 год (срок уплаты 15.07.2022 года), Черноусов И.Н. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса; за непредставление декларации - к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса. При вынесении налоговым органом оспариваемого решения, обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлено. Инспекцией в оспариваемом решении от 18.04.2022 года, с учетом ходатайства налогоплательщика от 16.01.2023 года, учтены обстоятельства, смягчающие ответственность - несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые, отсутствие умысла), тяжелое материальное положение, тяжелая макроэкономическая и геополитическая ситуация, оказывающая негативное влияние на все сферы деятельности, влекущую рост цен, экономическую нестабильность и возлагающую дополнительную ответственность на бизнес по сохранению рабочих мест и ведение финансово-хозяйственной деятельности. На основании изложенного налоговый орган счел возможным уменьшить сумму штрафных санкций в 8 раз. Расчет суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ: 110 500,00 руб. * 5% * 6 мес. = 33 150,00 руб./8 = 4 4143,75 руб. Итого сумма штрафа по п.1 ст.119 НК РФ по решению от 18.04.2023 года № 2107 составила 4 143,75 рублей. Расчет суммы штрафа по п. 1 ст. 122 РСК РФ: 110 500,00 руб. * 20% = 22 100,00 руб./8 = 2 762,50 руб.. Итого сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ по решению от 18.04.2023 № 2107 составила 2 762 рубля 50 коп.. Как установлено материалами проверки, между Черноусовым И.Н. и покупателем Чыргал Н.С., в связи с необходимостью внесения уточнений о предмете договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, заключено дополнительное соглашение от 02.02.2021 года о внесении изменений в условия договора, в том числе, о передаче в собственность покупателя находящегося в нежилом помещении оборудования стоимостью 400 000 рублей, в связи с чем, изменена стоимость спорного объекта в сторону уменьшения до 700 000 рублей. Вместе с тем, учитывая, что дополнительное соглашение от 02.02.2021 года к договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года не передавалось для государственной регистрации в органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, такое соглашение нельзя считать заключенным и порождающим правовые последствия. Из условий представленного договора следует, что расчет между сторонами произведен полностью. С момента полной оплаты стоимости недвижимого имущества, его передачи и регистрации права собственности договор купли-продажи от 05.12.2020 года считается исполненным, а обязательства сторон - прекращенными. Следовательно, заключение дополнительного соглашения не соответствует требованиям законодательства по причине того, что договор купли-продажи уже исполнен сторонами. Доводы Черноусова И.Н. о применении смягчающих ответственность обстоятельств полагаем необходимым отметить, что налоговым органом, с учетом фактических обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые, отсутствие умысла), тяжелого материального положения, тяжелой макроэкономической и геополитической ситуации, оказывающей негативное влияние на все сферы деятельности, влекущей рост цен, экономическую нестабильность и возлагающую дополнительную ответственность на бизнес по сохранению рабочих мест и ведение финансово-хозяйственной деятельности) размер штрафа был уменьшен в 8 раз, и следовательно, поскольку заявленные в исковом заявлении смягчающие обстоятельства (отсутствие умысла; распространение новой коронавирусной инфекции; введение иностранными государствами экономических санкций) по существу учтены Инспекцией при вынесении оспариваемого решения оснований для повторного снижения суммы штрафных санкций по обозначенным обстоятельствам не имеется. Таким образом, налоговая ответственность применена Инспекцией с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины и тяжести совершенного деяния. Истцом также не представлено исчерпывающих и бесспорных доказательств наличия нарушений его прав со стороны ответчика. Таким образом, решение налогового органа о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.04.2023 года №2107 соответствует действующему законодательству Российской Федерации, права и законные интересы истца оспариваемым решением не нарушены, в связи с чем основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю Забабура Р.Б., действующий на основании доверенности, возражал против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление, согласно которому указал, что обжалуемое заявителем решение Управления № 2.12-15/11550@ от 16.06.2023 года не нарушает прав налогоплательщика, не создает для заявителя каких-либо препятствий к осуществлению прав, свобод и реализации его законных интересов, не содержит предписаний и не создает для него правовых последствий, доказательств иного заявителем не представлено. Так согласно сведениям, поступившим в налоговые органы в порядке статьи 85 НК РФ из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2021 году Черноусовым И.В. получен доход от продажи недвижимого имущества в размере 1 100 000 рублей исходя из цены сделки, указанной в договоре купли-продажи. Согласно пункту 2.3 договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года указанная цена установлена соглашением сторон настоящего договора, является окончательной и изменению не подлежит. Иных сведений об обстоятельствах совершения сделки купли-продажи спорного объекта из регистрирующих органов не поступало. В связи с непредставлением Черноусовым И.В. налоговой декларации за 2021 год (срок представления - не позднее 04.05.2022 года), Инспекцией в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса самостоятельно рассчитан НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, сумма налога составила 110 500 рублей (стоимость спорного объекта 1 1000 000 рублей - имущественный вычет 250 000 рублей) х ставка налога 13 %). В связи с неуплатой указанной суммы налога за 2021 год (срок уплаты 15.07.2022 года), Черноусов И.В. привлечен Инспекцией к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса; за непредставление декларации - к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса. В отношении довода заявителя о последующем изменении условий договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, в том числе, в части стоимости спорного объекта путем её уменьшения до 700 000 рублей, на основании дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, не подлежащего обязательной государственной регистрации, Управление считает необходимым учитывать следующее. Как установлено материалами жалобы, между Черноусовым И.В. и покупателем Чыргал Н.С., в связи с необходимостью внесения уточнений о предмете договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, заключено дополнительное соглашение от 02.02.2021 года о внесении изменений в условия договора, в том числе, о передаче в собственность покупателя находящегося в нежилом помещении оборудования стоимостью 400 000 рублей, в связи с чем изменена стоимость спорного объекта в сторону уменьшения до 700 000 рублей. Вместе с тем, учитывая, что дополнительное соглашение от 02.02.2021 года к договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года не передавалось для государственной регистрации в органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, такое соглашение нельзя считать заключенным и порождающим правовые последствия. При таких обстоятельствах, Инспекцией при расчете НДФЛ правомерно не учтена стоимость проданного Черноусовым И.В. недвижимого имущества в размере 700 000 рублей, указанная в дополнительном соглашении от 02.02.2021 года. Принимая во внимание фактические обстоятельства (несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые, отсутствие умысла), тяжелое материальное положение, тяжелую макроэкономическую и геополитическую ситуацию, оказывающую негативное влияние на все сферы деятельности, влекущую рост цен, экономическую нестабильность и возлагающую дополнительную ответственность на бизнес по сохранению рабочих мест и ведение финансово-хозяйственной деятельности) Инспекция посчитала возможным уменьшить размер штрафа в 8 раз. Налоговая ответственность применена Инспекцией с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины и тяжести совершенного деяния. Поскольку заявленные Черноусовым И.В. смягчающие обстоятельства (отсутствие умысла; распространение новой коронавирусной инфекции; введение иностранными государствами экономических санкций) по существу учтены Инспекцией при вынесении оспариваемого решения как несоразмерность деяния тяжести наказания и тяжелая макроэкономическая и геополитическая ситуация, в связи с чем, оснований для повторного снижения суммы штрафных санкций по обозначенным обстоятельствам не имеется. Полагают, требования Черноусова И.В. являются необоснованными, просит в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица – Управления Росреестра по Красноярскому краю не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен заказной корреспонденцией, о причинах неявки суд не уведомил, представил письменные пояснения, согласно которому указал, что в Едином государственном реестре недвижимости содержится запись о нежилом здании с кадастровым номером У, площадью 312,7 кв.м., расположенном по адресу: Х. Право собственности на данный объект недвижимости зарегистрировано за лицом, не участвующем в деле, на основании Договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020. По данным ЕГРН цена объекта по договору (цена сделки) составляет 1100000 рублей.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Для признания решения органа, наделенного публичными полномочиями, незаконным в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации необходимо установить наличие одновременно двух условий: несоответствие данного решения административного органа нормам закона, регулирующим спорные правоотношения, и нарушение этим решением прав и законных интересов административного истца.

Согласно ч.1, 3,4 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

В соответствии с положениями ст. 208 НК РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДФЛ, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Как следует из положений ст. 41 настоящего кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы, право на распоряжение, которыми у него возникло.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем.

В соответствии с абзацем 1 ч. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Как установлено п.1 ст.228 настоящего Кодекса, исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При соблюдении ряда условий, установленных пунктом 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Кодекса).

Вместе с тем, подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 Кодекса предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 статьи 217.1 Кодекса (пять лет), может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, абзацем первым пункта 2 которой предусмотрено, что если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В пункте 3 названной статьи перечислены условия, при соблюдении которых (хотя бы одного из них) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях данной статьи составляет три года.

Из пункта 4 статьи 217.1 НК РФ следует, что в случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

На основании пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры без отделки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные, в частности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение указанных доходов производится по установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса ставке в размере 13% для налоговых резидентов Российской Федерации.

В целях единообразного подхода к определению стоимости полученного в дар имущества для исчисления налога на доходы физических лиц Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2015 (далее - Обзор), установил единообразие применения вышеназванных норм ввиду наличия противоречивой практики.

Согласно позиции Обзора физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из Единого государственного реестра недвижимости.

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц.

В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации применяются меры ответственности, предусмотренные пунктом 1 статьи 119 Кодекса. За неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

Пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса, в случае непредставления в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, для налоговых органов предусмотрена возможность проведения камеральной проверки на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Судом установлено, что согласно сведениям, поступившим в налоговые органы в порядке статьи 85 НК РФ из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2021 году Черноусовым И.В. получен доход от продажи недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером У, площадью 312,7 кв.м., расположенного по адресу: Х в размере 1 100 000 рублей исходя из цены сделки, указанной в договоре купли-продажи от 05.12.2020 года.

Согласно пункту 2.3 договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020 года, указанная цена установлена соглашением сторон настоящего договора, является окончательной и изменению не подлежит.

Иных сведений об обстоятельствах совершения сделки купли-продажи спорного объекта из регистрирующих органов не поступало.

В установленные законом сроки, Черноусовым И.В. налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества представлена не была, 16.07.2022г. налоговым органом автоматизированным методом произведен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества.

По результатам камеральной проверки МИФНС №27 по Красноярскому краю составлен акт проверки от 24.10.2022 года № 7448 и дополнение к акту от 17.03.2023 года № 8 и принято решение от 18.04.2023 года № 2107, согласно которому Черноусов И.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 4 143 рубля 75 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 2 762 рубля 50 коп.. Также Черноусову И.В. доначислен НДФЛ в размере 110 500 рублей.

Не согласившись с указанным решение, 29 мая 2023 года, Черноусовым И.В. обратился в МИФНС №27 по Красноярскому краю с жалобой, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 139.1 НК РФ, которая перенаправлена в УФНС по Красноярскому краю, по результатам рассмотрения которой, жалоба оставлена без удовлетворения.

Разрешая административные исковые требования Черноусова И.В. о признании решения МИФНС №27 по Красноярскому краю от 18.04.2023 года № 2107 незаконным, суд исходит из следующего.

Как установлено судом, в 2021 году в результате совершенной сделки купли-продажи, Черноусовым И.Н. получен доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Красноярский край, Ермаковский район, с.Верхнеусинское, ул.Ленина, 100 (иные строения, помещения, сооружения), кадастровый номер 24:13:3201015:50, принадлежащего им на праве собственности с 11.11.2019 года.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости составляет 1 063 442 рубля 96 коп., при этом цена сделки, согласно договора купли-продажи №б/н от 05.12.2020 составляет 1 100 000 рублей.

Право собственности Черноусова И.В. на указанное имущество прекращено на основании договора купли-продажи №б/н от 05.12.2020 (дата государственной регистрации прекращения права собственности 28.01.2021 года).

Таким образом, срок владения административного истца Черноусова И.В. указанным объектом недвижимого имущества составил менее трех лет, а именно: один год два месяца 17 дней (дата регистрации права - 11.11.2019 года, дата окончания регистрации права - 28.01.2021 года).

Как следует из представленных административным истцом документов в ходе проведенной налоговой проверки, между Черноусовым И.Н. и Чыргал Н.С. заключено дополнительное соглашение от 02.02.2021 года, согласно которому сторонами договора фактически внесены изменения касающиеся предмета Договора, а именно раздел 1 Договора купли- продажи от 05.12.2020 (дополнен пунктом 1.1.1), раздел 2 (пункт 2.1 изменен в части уменьшения общей стоимости объекта недвижимости с 1 100 000 руб. до 700 000 руб. и включена стоимость оборудования в размере 400 000 руб. (предусмотренного в дополнительном соглашении).

Вместе с тем, дополнительное соглашение от 02.02.2021 к Договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020г. предоставленное налоговому органу, государственную регистрацию в Управлении Росреестра в отличие от самого Договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020г. не проходило, государственным органом в установленном законом порядке не зарегистрировано, что стороной административного истца в ходе судебного разбирательства не опровергалось.

Так согласно п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ, права на имущество, подлежащие госрегистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Переход права собственности на недвижимое имущества от продавца к покупателю подлежит госрегистрации и возникает с момента такой регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Из положения ст.ст. 558, 450, 452 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что стороны имеют юридическую возможность изменить договор, условия которого ими еще не исполнены, но, поскольку исполнение договора купли-продажи подтверждается записью о регистрации права собственности на объекты недвижимости, то обстоятельства, вытекающие из сделки, прекращены исполнением в порядке п. 1 ст. 408 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом, надлежащее исполнение прекращает обязательство, соответственно, в него невозможно внести какие-либо изменения, в частности об уменьшении цены проданного имущества.

В соответствии с п.2.2 договора купли-продажи денежная сумма в размере 900 000 рублей оплачена покупателем 04.12.2020 года, 200 000 рублей, в день подписания настоящего договора. Указанная цена установлена соглашением сторон настоящего договора, является окончательной и изменению не подлежит (п.2.3. договора купли-продажи).

При таких обстоятельствах, на момент составления дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, расчет между сторонами по договору произведен полностью.

Согласно пункта 3.1 договора купли-продажи от 05.12.2020 года, стороны договорились, что настоящий договор имеет силу передаточного акта, то есть одновременно является документом, подтверждающим передачу продавцом объекта недвижимого имущества и принятие его покупателем. Кроме того, договор купли-продажи от 05.12.2020 года не содержит условий, предусматривающих возможность внесения изменений в него, пунктом 6.2 установлено, что данный договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета настоящего договора.

В соответствии с информацией Управления Росреестра по Красноярскому краю, в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) содержится запись о нежилом здании с кадастровым номером У, площадью 312,7 кв.м., расположенном по адресу: Х, право собственности на который недвижимости зарегистрировано за лицом, не участвующем в деле (Чыргал Н.С.), на основании Договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020г., по данным ЕГРН цена объекта по договору (цена сделки) составляет 1100000 рублей. Иных сведений об обстоятельствах совершения сделки купли-продажи спорного объекта из регистрирующих органов не поступало.

При этом, административным истцом не представлено доказательств, свидетельствующих о согласовании с покупателем внесения изменений в существенные условия договора от 05.12.2020 года купли-продажи после его регистрации в ЕГРН.

В связи с непредставлением налогоплательщиком Черноусовым И.Н. налоговой декларации за 2021 год (срок представления которой - не позднее 04.05.2022), налоговым органом в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса самостоятельно рассчитан НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, сумма налога составила 110 500 рублей (стоимость спорного объекта 1 1000 000 рублей - имущественный вычет 250 000 рублей) х ставка налога 13 %), которая налогоплательщиком в установленный законом срок, не позднее 15 июля 2022 года не была уплачена, в связи с чем, согласно принятого оспариваемого решения от 18.04.2022 Черноусов И.Н. был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса - за неуплату налога; за непредставление декларации - к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса, с возложением обязанности уплатить штраф по п. 1 ст.119 НК РФ - 4 143,75 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ - 2 762,50 руб.

При этом, как следует из оспариваемого административным истцом решения от 18.04.2023г, №2107 обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не установлено, вместе с тем, налоговым органом с учетом ходатайства налогоплательщика от 16.01.2023 учтены обстоятельства, смягчающие ответственность - несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые, отсутствие умысла), тяжелое материальное положение, тяжелая макроэкономическая и геополитическая ситуация, оказывающая негативное влияние на все сферы деятельности, влекущую рост цен, экономическую нестабильность и возлагающую дополнительную ответственность на бизнес по сохранению рабочих мест и ведение финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, размер штрафных санкций уменьшен в 8 раз.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа вынесено инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, принято уполномоченным на то должностным лицом, в установленные сроки и порядке, соответствует положениям Налогового кодекса РФ, смягчающие обстоятельства налоговым органом учтены в полном объеме, размер штрафов с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины и тяжести совершенного деяния, дополнительных обстоятельств для снижения штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения суду административным истцом не приведено.

Доводы административного истца об изменении цены отчуждаемого недвижимого имущества в соответствии с заключением им дополнительного соглашения от 02.02.2021 года, и как следствие, необходимости использования указанной стоимости при начислении ему НДФЛ, не основаны на законе и правового значения при исчислении НДФЛ в данном случае не имеют, поскольку изменение стоимости недвижимого имущества являлось существенным условием сделки, следовательно, влекло изменение условий Договора купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020г., на основании которого произведена регистрации прекращения права собственности Черноусова И.В. - 28.01.2021 года, следовательно, и дополнительное соглашение к нему также подлежало государственной регистрации.

Кроме того, суд обращает внимание на тот факт, что на момент подписания дополнительного соглашения от 02.02.2021г. к Договору купли-продажи нежилого помещения от 05.12.2020г., право собственности Черноусова И.В. на объект недвижимого имущества с кадастровым номером У, площадью 312,7 кв.м., расположенном по адресу: Х было прекращено 28.01.2021г., следовательно, он собственником указанного имущества уже не являлся.

При таких обстоятельствах, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, в силу вышеизложенных норм права, суд не усматривает оснований для признания незаконным решения налогового органа от 18.04.2023 года № 2107 о привлечении Черноусова И.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований Черноусова И.В. в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований Черноусова И.В. к МИФНС России № 27 по Красноярскому краю о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным - отказать.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение одного месяца с даты изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Красноярска.

Судья (подпись) Л.В. Федоренко

Копия верна: Л.В. Федоренко

Мотивированное решение изготовлено 03.10.2024г.