Гасенко Лариса Ивановна

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 декабря 2022 года г.Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Тихоновой А.А., с участием представителя административного истца Ивановой А.А., представителя административного ответчика Верле Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6879/2022 по административному исковому заявлению Гасенко Ларисы Ивановны к Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области о признании незаконным действий по начислению налога на доходы физических лиц, признании незаконным и отмене решения о начислении налога на доходы физических лиц, возложении обязанности исключить сведения о налоговой задолженности,

У С Т А Н О В И Л:

Гасенко Л.И. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области, в его обоснование указав, что решением Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** № привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере 125 руб., п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 125 руб. Кроме того, указанным решением доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб. и пени в размере 4173,00 руб. По договору купли-продажи от ** было приобретено жилое помещение, расположенное по адресу: .... Данное жилое помещение было приобретено продавцом на основании договора участия в долевом строительстве №Ду-29-1-26 от **. Квартира была приобретена истцом без внутренней отделки за 1300000 руб. После приобретения квартиры был произведен ремонт за счет личных денежных средств, что подтверждается квитанциями, чеками, товарными чеками. ** данная квартира была продана по договору купли-продажи при этом стоимость жилого помещения составила 1800000 руб. К договору купли-продажи от ** было составлено дополнительное соглашение о внесении изменений в договор купли-продажи, согласно условиям которого стоимость квартиры составила 1300000 руб., стоимость неотделимых улучшений – 500000 руб. К договору купли-продажи от ** также было составлено дополнительное соглашение, которое содержит условие о том, что жилое помещение находится без внутренней отделки. С учетом указанных обстоятельств дохода от продажи квартиры истец не получил. После продажи квартиры в налоговый орган была представлена налоговая декларация с приложением всех необходимых документов для декларирования доходов и расчета налогообложения. Несмотря на указанные выше обстоятель...

...ства решением Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** № был доначислен налог на доходы физических лиц, выставлена задолженность в размере 65000 руб., на которую начислены пени в размере 4173,00 руб. Считает расчет налогообложения, начисление задолженности и пени незаконным, противоречащим действующему законодательству и нарушает ее права. В связи с несогласием с решением Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области, истец подала жалобу в Управление ФНС по Иркутской области, в которой просила решение от ** № отменить как незаконное. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от ** жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец просит восстановить срок для подачи заявления об оспаривании решения Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** №, признать незаконными действия по начислению налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., признать незаконным и отменить решение Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** № о начислении налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., пени в размере 4173,00 руб., возложить обязанность исключить сведения о налоговой задолженности в размере 65000 руб., пени в размере 4173,00 руб.

Определением суда от ** к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

В судебное заседание истец Гасенко Л.И. не явилась, о времени и месте рассмотрения дела была извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила.

Представитель истца Иванова А.А., действующая на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержала по доводам, изложенным в иске. Дополнительно пояснила, что квартира по адресу: г.Ангарск ... была приобретена без какой-либо внутренней отделки в связи с чем истцом был произведен дорогостоящий ремонт. Полагает, что на основании п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ сумма облагаемого дохода подлежит уменьшению на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением этой квартиры, а именно на сумму расходов, связанных с ремонтом квартиры.

Представитель административного ответчика Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области Верле Т.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования не признала, поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Иркутской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил письменные возражения.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, помимо прочего, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица - налогоплательщики самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктами 3 и 4 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Судом из материалов дела установлено, что Гасенко Л.И. ** приобрела по договору купли-продажи квартиру, расположенную по адресу: ... ... стоимость квартиры составила 1 300 000 руб.

Согласно дополнительного соглашения к договору купли-продажи от **, заключенного между Родионовой Н.С. и Гасенко Л.И., Продавец передал, а Покупатель принял квартиру, расположенную по адресу: ..., без внутренней отделки (наружные стены из мелкоразмерных блоков ячеистого бетона оштукатуренные; внутренние перегородки и стены санитарного узла – металлический каркас с зашивкой ГКЛ с заполнением, устройство сетей внутренних коммуникаций: вентиляции, сети холодной воды, сети горячей воды без разводки, отопление, электроснабжение; полы – плита перекрытия без выравнивающей стяжки; установлены входная дверь, пластиковые окна, алюминиевые радиаторы).

Данный объект недвижимости ** продан Гасенко Л.И. по договору купли-продажи с использованием кредитных денежных средств. Согласно условиям договора купли-продажи стоимость квартиры составила 1 800 000 руб. ** между Гасенко Л.И. и Аббакумовой Е.С. подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи от **, согласно которого стоимость квартиры составляет 1300000 руб., стоимость неотъемлемых улучшений квартиры составляет 500000 руб.

** Гасенко Л.И. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой заявлен доход от продажи имущества в сумме 1 800 000 руб., указана сумма налогового вычета 1 800 000 руб.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области проведена камеральная проверка, по результатам которой ** составлен акт №.

По результатам рассмотрения акта проверки ** Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области принято решение № о привлечении Гасенко Л.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому в представленной Гасенко Л.И. декларации на доходы физических лиц в нарушение пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена сумма налога на доходы физических, подлежащая уплате за налоговый период, лиц на 500000 руб. в результате занижения налоговой базы. Данным решением налогового органа подтверждена сумма имущественного налогового вычета при продаже квартиры в размере 1 300 000 руб., при этом установлена неуплата Гасенко Л.И. налога на доходы физических лиц в сумме 65 000 руб., начислены пени в сумме 4173,00 руб. Указанным решением Гасенко Л.И. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 125,00 руб. за каждое налоговое правонарушение. Копия решения направлена в адрес Гасенко Л.И., что подтверждается реестрами отправки почтовой корреспонденции.

Налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Гасенко Л.И. направлено требование № от ** об уплате налога на доходы физических лиц, пени и штрафа в срок до **. В установленный в требовании срок налог, пени и штраф налогоплательщиком не уплачен.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области, Гасенко Л.И. подала апелляционную жалобу в УФНС России по Иркутской области.

Решением УФНС России по Иркутской области от ** жалоба Гасенко Л.И. оставлена без удовлетворения.

Анализ названных выше правовых норм, а также установленные судом фактические обстоятельства по делу, позволяют суду сделать вывод о правомерности и обоснованности решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области по начислению налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., пени за его неуплату в размере 4173,00 руб.

Так, из анализа приведенных правовых норм следует, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (подпункт 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, из материалов дела установлено, что Гасенко Л.И. приобреталась квартира, а не объект незавершенного строительства. Расходы на ремонт приобретенной на вторичном рынке квартиры, произведенные налогоплательщиком, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи.

Таким образом, имущественный налоговый вычет подтвержден административным истцом Гасенко Л.И. только на 1 300 000 руб., что свидетельствует о допущенном необоснованном занижении налоговой базы, законности принятого налоговым органом решения от ** № о начислении налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., пени в размере 4173,00 руб.

Административный истец просит восстановить процессуальный срок для подачи заявления об оспаривании решения Межрайонной ИФНС №21 по Иркутской области от ** №.

В соответствии со ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Срок и порядок подачи апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения определены статьей 139 НК РФ, согласно которой жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

В соответствии со ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

В силу п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В силу ч.1 ст.219 КАС РФ административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела судом установлено, что Гасенко Л.И. в установленном законом порядке обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение Межрайонной ИФНС №21 по Иркутской области от ** № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления ФНС России по Иркутской области от ** данная жалоба оставлена без удовлетворения.

С административным исковым заявлением в суд административный истец Гасенко Л.И. обратилась **, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте.

Поскольку действующее законодательство предусматривает право гражданина на обжалование акта налогового органа ненормативного характера только после его обжалования в вышестоящий налоговый орган, следовательно, установленный ч.1 ст.219 КАС РФ процессуальный срок подлежит исчислению с момента получения гражданином решения вышестоящего налогового органа по его жалобе.

Анализ названных правовых норм и установленные судом фактические обстоятельства по делу, позволяют суду сделать вывод о том, что с административным иском Гасенко Л.И. обратилась в установленный ч.1 ст.219 КАС РФ срок, а именно в течение трех месяцев с момента получения решения вышестоящего налогового органа по её жалобе на решение Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** №.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении административного иска Гасенко Ларисы Ивановны к Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области о признании незаконными действий по начислению налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., признании незаконным и отмене решения Межрайонной Инспекции ФНС России №21 по Иркутской области от ** № о начислении налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65000 руб., пени в размере 4173,00 руб., возложении обязанности исключить сведения о налоговой задолженности в размере 65000 руб., пени в размере 4173,00 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья А.В.Черных

Мотивированное решение изготовлено 30.12.2022.

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9

ФИО9