Стряпан Сергей Николаевич

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

Дело ........а -........

УИД ........

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

06 февраля 2025 г. ............

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего ...........8

судей ...........5, ...........4,

при секретаре ...........2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ...........1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России ........ по Краснодарскому краю о признании задолженности безнадежной к взысканию,

по апелляционной жалобе ...........1 на решение Тихорецкого районного суда Краснодарского края от ..........

заслушав доклад судьи, судебная коллегия

установила:

...........1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной Инспекции налоговой службы России ........ по Краснодарскому краю о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Административный истец в обоснование заявленных требований указал, что согласно налоговому уведомлению ........ от .......... ему начислен налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в размере 4 583 руб. Как указывает ...........1 данная задолженность образовалась за 2017 год., ввиду чего срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Административным истцом уточнены требования при рассмотрении дела. ...........1 просит признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4 583 руб., и начисленной пени по налогу в размере 1824, 81 руб.; взыскать с налогового органа расходы по уплаченной государст...

...венной пошлине в размере 300 рублей; расходы, понесенные на оплату услуг представителя в размере 15 000 рублей.

Решением Тихорецкого районного суда Краснодарского края от .......... в удовлетворении административного искового заявления ...........1 отказано.

Административным истцом обжаловано решение Тихорецкого районного суда Краснодарского края от .......... в суд апелляционной инстанции.

Заявитель жалобы считает вынесенное решение незаконным, просит его отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Апеллянт указывает на неверное определение судом норм материального права, подлежащих применению. Суд вынес решение без учета пропуска налоговым органом срока обращения в суд.

На заседание суда апелляционной инстанции Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России ........ по Краснодарскому краю направлено ходатайство о рассмотрения дела в его отсутствие.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимися в материалах административного дела почтовыми уведомлениями о получении заказной корреспонденции. Информация о судебном заседании опубликована на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Неявка лиц, извещенных в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является препятствием к рассмотрению дела по существу.

Лица, участвующие в деле, ходатайств об отложении судебного заседания не направили. Судом явка лиц, участвующих в деле, обязательной не признана.

Судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как следует из материалов дела, налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом за 2017 г. в размере 4 583 руб. (л.д.7).

Согласно справке ........, подготовленной Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России ........ по Краснодарскому краю отрицательное сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика ...........1 на дату ее формирования .......... составило 9179, 91 руб., из них по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии с ст. 228 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) 4 583 руб.(л.д.19-21).

В соответствии со ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от .......... № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, непогашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации; завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от .......... № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом; смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации; принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от .......... № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет; снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса; принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (Обзор судебной практики Верховного суда РФ ........ (2019), утвержденный Президиумом Верховного суда РФ от ..........).

ФЗ ........ от .......... внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ.

...........1 просит признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

Согласно внесенным ФЗ – 436 от .......... изменениям в Налоговый кодекс Российской Федерации признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на .........., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням (п.1 ст.12).

Судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии у административного истца права на признание недоимки безнадежной к взысканию.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Тот факт, что налоговое уведомление ........ о взыскании с налогоплательщика налога на доходы физических лиц за 2017 год было направлено в его адрес налоговым органом только .........., не свидетельствует об отсутствии у него права на освобождение от уплаты налога за 2017 год (кассационное определение Верховного Суда РФ от .......... ........-КА19-49).

Из приведенного законоположения прямо следует, что признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки по налогу возможно, если задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до ...........

В силу требований процессуального закона обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. При этом суд не связан основаниями и доводами заявленных требований по административным делам, в том числе об оспаривании решений, действий (бездействия), соответственно принятых или совершенных органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами и организациями, наделенными отдельными государственными или иными публичными полномочиями (часть 3 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Судом обстоятельства, имеющие значение для дела установлены правильно, представленным доказательствам дана оценка в соответствии с требованиями процессуального закона, нормы материального права применены верно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом не допущено.

Предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Тихорецкого городского суда Краснодарского края от .......... оставить без изменения, апелляционную жалобу ...........1 без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий ...........9

Судья ...........5

Судья ...........4

Дело №2а-808/2024

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Тихорецк 03 октября 2024 года

Тихорецкий городской суд Краснодарского края в составе:

судьи Осипчука В.Н.,

при секретаре судебного заседания Аносовой А.И.,

с участием представителя административного истца Стряпана С.Н. – Затынайченко Д.А., предъявившего удостоверение № от ДД.ММ.ГГГГ и ордер № от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Краснодарскому краю – Раевского Е.Д., действующего по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

Стряпан Сергей Николаевич обратился в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Краснодарскому краю о признании задолженности: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4583 рублей, пени в размере 1824 рублей 81 копейки, безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2020 Стряпану С.Н. начислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в размере 4583 рубля. В соответствии с расчетом указанная задолженность образовалась за 2017 год.

Заявитель полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи...

... с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет счет такой недоимки.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по НДФЛ в общем размере 4583 рубля образовалась в 2017 году, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек, следовательно задолженность, а так же начисленная пеня является безнадежной к взысканию.

Административный истец просит признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4583 рубля, и начисленной пени по налогу. Взыскать с административного ответчика в пользу административного истца расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей; расходы по оплате услуг представителя в размере 15000 рублей.

Представитель административного истца Стяпана С.Н. – Затынайченко Д.А. в судебном заседании административные исковые требования уточнил, просил признать задолженности: недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4583 рублей, пени в размере 1824 рублей 81 копейки, безнадежной к взысканию, расчет налога и пени не оспаривал.

В судебном заседании представитель межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю Раевский Е.Д. возражал против удовлетворения требований Стряпана С.Н. Пояснил, что сведения о сумме налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в отношении Стряпана С.Н., представлены в налоговый орган 28.02.2018 Страховым Акционерным обществом «ВСК». Представленная справка о доходах № от 28.02.2018 была неверно заполнена и не содержала обязательного реквизита – не содержала сведения об ИНН получателя дохода. В связи с этим не прошла форматно-логический контроль. Неверно заполненный ИНН работника однозначно признается недостоверными сведениями. Отсутствие в справке о доходах по форме 2-НДФЛ сведений об ИНН не позволяет идентифицировать физическое лицо – получателя дохода. В связи с тем, что справка содержала дефекты, налоговым органом были предприняты меры по уточнению сведений у налогового агента, что заняло большой промежуток времени, до 04.12.2019. Таким образом, сведения о сумме дохода, не удержанного налоговым агентом для включения в сводное налоговое уведомление в отношении Стряпана С.Н поступили в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет получателя дохода 04.12.2019. В связи с тем, что сведения о доходах Стряпана С.Н. были получены налоговым органом 04.12.2019, налоговое уведомление было направлено в 2020 году, то есть в следующий за истекшим налоговый период. Налоговым органом был произведен расчет НДФЛ и Стряпану С.Н. направлено сводное налоговое уведомление № от 01.09.2020 по сроку уплаты не позднее 01.12.2020. Сумма НДФЛ в установленный налоговым органом срок погашена не была. С соблюдением надлежащего срока налоговым органом выставлено требование № от 04.02.2021. Согласно редакции НК РФ, действовавшей на момент вынесения (выставления) требования, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей. В связи с тем, что сумма задолженности не достигла минимального размера, обращение в суд налоговым органом не производилось. На основании вышеизложенного, срок обращения в суд с требованием № от 04.02.2021 истекал 30.09.2024 (3 года+6 мес. с даты истечения срока исполнения требования). Либо в случае, если размер задолженности превысит 10000 рублей. По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалась отрицательное сальдо ЕНС в размере - 6143,32 руб. (в том числе, по налогам: -5517 руб., пени: -626,32 руб.), которое до настоящего времени не погашено. Законодательно установлен срок выставления требования не позднее 9 месяцев (3+6) с даты формирования отрицательного сальдо. Срок выставления требования истекал: 01.10.2023. Указанный срок налоговым органом нарушен не был, налогоплательщику выставлено требование № от 23.07.2023. Следовательно, требование № от 04.02.2021 прекратило свое действие. На основании приведенных нормативных положений, с учетом сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета, уполномоченным органом в адрес должника выставлено требование № по состоянию на 23.07.2023 (с учетом продления срока выставления требований постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500), в которое, в том числе, включена задолженность из общей суммы задолженности по настоящему делу, не погашенная в результате своевременно предпринятых налоговым органом мер в порядке, действовавшем до 01.01.2023. Таким образом, основания полагать, что уполномоченным органом пропущен срок давности обращения за взысканием спорной задолженности, отсутствуют. Налоговым органом возможность принудительного взыскания спорной задолженности по обязательным платежам в бюджет не утрачена, поэтому указанная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Суд, исследовав письменные доказательства по делу, считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В силу статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации налоговыми агентами.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения о сумме налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом в отношении Стряпана С.Н., представлены САО «ВСК» в налоговый орган – Инспекцию Федеральной налоговой службы №31 по г. Москве 28.02.2018.

Решением Тихорецкого городского суда от 26.07.2017 (дело №2-752/2017) с САО «ВСК» в пользу Стряпана С.Н. взысканы неустойка и штраф в общей сумме 35250 рублей, из которой сложилась налогооблагаемая сумма, верно указанная налоговым агентом САО «ВСК» в справке о доходах физического лица Стряпана С.Н. за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками.

Указанная выше справка о доходах № от 28.02.2018, представленная САО «ВСК», была неверно заполнена и не содержала обязательного реквизита. Не содержала сведения об ИНН получателя дохода. В связи с этим не прошла форматно-логический контроль.

Форма, Порядок ее заполнения и электронный Формат справки утверждены Приказом ФНС от 30 октября 2015 года №

Разделом IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ определено, что в поле «ИНН в Российской Федерации» указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации.

С целью исключения приема от налогового агента справок с заведомо недостоверными данными, Федеральная налоговая служба установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля «ИНН в Российской Федерации» при реквизите «Гражданство (код страны)», равном «643».

Таким образом, неверно заполненный ИНН работника однозначно признается недостоверными сведениями.

Отсутствие в справке о доходах по форме 2-НДФЛ сведений об ИНН не позволяет идентифицировать физическое лицо - получателя дохода.

При этом организация – налоговый агент должна предпринять все возможные меры по идентификации налогоплательщика, получившего от нее доход, включая направление в налоговый орган запроса об ИНН.

В связи с тем, что справка содержала дефекты, налоговым органом были предприняты меры по уточнению сведений у налогового агента, что заняло большой промежуток времени, именно до 04.12.2019.

Таким образом, сведения о сумме дохода, не удержанного налоговым агентом для включения в сводное налоговое уведомление в отношении Стряпана С.Н поступили в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет получателя дохода – Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Краснодарскому краю 04.12.2019.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового Кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие, в частности, доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса.

В связи с тем, что сведения о доходах Стряпана С.Н. были получены налоговым органом 04.12.2019, налоговое уведомление было направлено в 2020 году, то есть в следующий за истекшим налоговый период.

Налоговым органом был произведен расчет НДФЛ и Стряпану С.Н. направлено сводное налоговое уведомление № от 01.09.2020 по сроку уплаты не позднее 01.12.2020.

Сумма НДФЛ в установленный налоговым органом срок погашена не была.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 Налогового Кодекса Российской Федерации).

С соблюдением указанного срока налоговым органом выставлено требование № от 04.02.2021.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, действовавшей на момент вынесения (выставления) требования, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей.

В связи с тем, что сумма задолженности не достигла минимального размера, обращение в суд налоговым органом не производилось.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок обращения в суд с требованием № от 04.02.2021 истекал 30.09.2024 (3 года+6 мес. с даты истечения срока исполнения требования). Либо в случае, если размер задолженности превысит 10000 рублей.

Согласно статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ («О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Пункт 3 статьи 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика Стряпана С.Н. образовалась отрицательное сальдо ЕНС в размере - 6143,32 руб. (в том числе, по налогам: - 5517 руб., пеня: - 626,32 руб.), которое до настоящего времени не погашено.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, законодательно установлена форма требования, согласно которой требование содержит информацию о сумме задолженности с указанием налогов. Обязательное указание в требовании сведений о периоде задолженности отсутствует.

В соответствии со статьей 70 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, законодательно установлен срок выставления требования не позднее 9 месяцев (3+6) с даты формирования отрицательного сальдо. Срок выставления требования истекал – 01.10.2023.

Указанный срок налоговым органом нарушен не был, налогоплательщику Стряпану С.Н. требование № выставлено 23.07.2023, с обязанностью погашения задолженности в срок до 16.11.2023.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Следовательно, требование № от 04.02.2021 прекратило свое действие.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании приведенных нормативных положений, с учетом сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета, уполномоченным органом в адрес должника выставлено требование № по состоянию на 23.07.2023 (с учетом продления срока выставления требований постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500), в которое, в том числе, включена задолженность из общей суммы задолженности по настоящему делу, не погашенная в результате своевременно предпринятых налоговым органом мер в порядке, действовавшем до 01.01.2023.

Таким образом, основания полагать, что уполномоченным органом пропущен срок давности обращения за взысканием спорной задолженности, отсутствуют.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

По состоянию на 23.05.2024 отрицательное сальдо единого налогового счета Стряпана С.Н. составило 7298 рублей (налоги) и 1881,91 рубль (пени), то есть менее 10000 рублей.

В связи с тем, что задолженность, подлежащая взысканию, не превысила 10 тысяч рублей Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Краснодарскому краю не обращалась в суд с заявлением. Срок на обращение в суд не истек.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Налоговым органом возможность принудительного взыскания спорной задолженности по обязательным платежам в бюджет не утрачена, поэтому указанная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Стряпана Сергея Николаевича к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Краснодарскому краю о признании задолженности: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4583 рублей, пени в размере 1824 рублей 81 копейки, безнадежной к взысканию отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Тихорецкий городской суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Тихорецкого

городского суда подпись В.Н. Осипчук

Мотивированное решение изготовлено 17.10.2024.

Судья Тихорецкого

городского суда подпись В.Н. Осипчук