Тевосян Владимир Альбертович

УИД 23RS0044-01-2024-004085-03

Дело № 2а-444/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская 20 января 2025 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Лапшина К.Н.,

при секретаре судебного заседания Тронько К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску МИФНС № 11 по Краснодарскому краю к Тевосян В.А. о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

МИФНС № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Тевосян В.А., в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 10 130,46 руб.

Требования административного истца мотивированы тем, что Тевосян В.А. состоит на налоговом учете ИФНС России №11 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика, в связи с чем, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В результате неисполнения возложенного на Тевосян В.А. законом обязательства по уплате налогов, сборов и страховых взносов у последнего образовалась задолженность. По состоянию на дату формирования административного искового заявления сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ составляет 10 130,46 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: пени в размере 10.130,16 руб., которую административный истец просит взыскать с ответчика.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС № 11 по Краснодарскому краю и административный ответчик Тевосян В.А. не явились, о дате времени и месте проведения судебного заседания извещены путем направления повестки почтовым отправлением...

..., которое вернулось в адрес суда по истечении срока хранения, что в силу ч. 9 ст. 96 КАС РФ считается надлежащим извещением. Кроме того, информация о движении дела была размещена в сети «Интернет» на официальном сайте суда http://seversky.krd.sudrf.ru.

Ходатайства об отложении судебного заседания, не представлено.

Руководствуясь ч. 2 ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Суд, обсудив изложенные доводы административного иска, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкции.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ).

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Положениями глав 28, 31, 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность, сроки и порядок оплаты транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налоговый орган направляет налогоплательщику-гражданину налоговое уведомление для выполнения им обязанности по уплате имущественных налогов - транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц, а также в определенных случаях - НДФЛ (подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункт 2 статьи 52, пункт 3 статьи 52, пункт 3 статьи 214.7, пункт 6 статьи 228, пункт 3 статьи 363, пункт 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409 НК РФ).

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. При этом в отношении каждого налога должны быть указаны сумма налога к уплате, объект налогообложения, налоговая база и срок уплаты налога, реквизиты для перечисления платежей (пункт 3 статьи 52 НК РФ, Приказ ФНС России от 27.09.2022 N ЕД-7-21/866@ «Об утверждении формы налогового уведомления»).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ч. 4 ст. 397 НК РФ).

Сроки и способы направления уведомления на уплату транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц аналогичны, так как при наличии объектов налогообложения по данным налогам направляется один документ.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Так как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налоговых сборов в установленный налоговым законодательством срок, на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику исчислены пени, задолженность по которым составляет 10344,37 руб.

Во исполнение положений ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ в адрес налогоплательщика направлено требование №88937 от 25.09.2023 года об уплате налога и пени, со сроком исполнения до 28.12.2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Из материалов дела следует, что сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования №88937 от 25.09.2023 года составляет 30 784,46 руб., в том числе: налог в размере 22 236,93 руб., пени в размере 8 547,53 руб.

В связи с неисполнением указанного требования Инспекцией 16.01.2024г. сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности Решение №743 на сумму отрицательного сальдо в размере 31 951,16 руб. После размещения Решения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ Инспекция в 08.07.2024 года обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с Тевосян В.А. в сумме 10 130,46 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 265 Северского района от 15.07.2024 года отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с Тевосян В.А. задолженности по пени.

10.09.2024 года административный истец обратился с иском в суд.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1998 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Частью 2 пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Как разъяснено в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016г. № 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Для взыскания в судебном порядке налога и пени ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Поскольку срок исполнения требования № 88937 от 25.09.2023 года установлен до 28.12.2023 года, с учетом положений ст. 48 НК РФ, налоговый орган имел право обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с указанной даты (до 28.06.2024 года). С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 08.07.2024, исковое заявление подано 10.09.2024, то есть с нарушением установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока.

Согласно ч. 1 ст. 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Поскольку шестимесячный срок, установленный частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущен налоговым органом значительно, мотивированное ходатайство о его восстановлении не заявлено, суд считает данный срок не подлежащим восстановлению.

Кроме того, рассматривая требования административного истца о взыскании с Тевосян В.А. пени в сумме 10 130,46 руб., суд исходит из того, что пени как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов. Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Расчет пени произведен налоговым органом с 03.12.2018 года на общую сумму недоимки по страховым взносам и транспортному налогу.

Согласно расчету сумм пени, расчет произведен истцом следующим образом: 6960,88рублей (сальдо на 01.01.2023 года) + 4801,69 рублей (пени с 01.01.2023 года по 27.06.2024 года) – 1576,19 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 55,92 рублей (задолженность списана по состоянию на 01.01.2023 года по п. 11 ч. 4 ст. 4 ФЗ №263-ФЗ) = 10130,46 рублей.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П, Определение от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. №381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 г. №422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы с отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правого значения не имеет.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога физическим лицом возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

На основании ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В нарушение требований ч. 1 ст. 62 КАС РФ и ч. 4 ст. 289 КАС РФ, административный истец, обязанный доказывать обстоятельства, послужившие основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, не предоставил суду относимых, допустимых и достоверных доказательств наличия соответствующего нормативного правового акта, представительного органа соответствующего муниципального образования, вводимого в действие и прекращающие действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательность о взыскании задолженности по пени.

Налоговым органом указано на наличие у налогоплательщика задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 5850 рублей, по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 2 765,1 рублей, по страховым взносам по ОМС за 2017 год в сумме 1147,5 рублей, по страховым взносам на ОМС за 2018 года в сумме 608,33 рублей, по транспортному налогу за 2017 год в сумме 8900 рублей, за 2018 год в сумме 2966 рублей.

Сумма налога по страховым взносам на ОПС в сумме 5850 рублей и на ОМС в сумме 1147,5 рублей, включенные в требование № 461409 от 25.01.2018 года взысканы постановлением от 11.05.2018 года, задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 2765,1 рублей и по страховым взносам на ОМС в сумме 608,33 рублей взысканы постановлением от 11.05.2018 года, недоимка по транспортному налогу за 2017 год в сумме 8900 рублей по требованию № 4258 от 31.01.2019 года взыскана судебным приказом № 2а-602/2020 от 08.05.2020 года, недоимка по транспортному налогу за 2018 год в сумме 2966 рублей по требованию № 8950 от 04.02.2020 года взыскана судебным приказом № 2-1866/2020 от 28.10.2020 года.

Иных доказательств принятия налоговым органом мер взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ), суммы транспортного налога и страховых взносов (за 2019-2022г.г.) не представлено, реестры направления налоговых уведомлений по начислению транспортного налога за 2017-2022г.г. отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд признает недопустимым доказательством, представленные административным истцом сведения о размере пени, рассчитанной с 2018 года на общую сумму недоимки.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд РФ в своем определении от 17 февраля 2015 г. №422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Исходя из изложенного, применительно к обстоятельствам настоящего дела, учитывая, что налоговым органом не представлены доказательства соблюдения порядка принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также транспортному налогу, на которую произведено начисление пени, а также пени в заявленном размере, взыскание их в судебном порядке отдельно от основной задолженности невозможно.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований МИФНС № 11 по Краснодарскому краю к Тевосян В.А. о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий К.Н. Лапшин