Ядров Петр Андреевич

Дело № 2а-2494/2024

УИД: 37RS0022-01-2024-002565-44

Р Е Ш Е Н И Е

26 ноября 2024 года г. Иваново

Фрунзенский районный суд г. Иваново в составе:

председательствующего судьи Орловой С.К.,

при секретаре Лебедевой Е.А.,

с участием административного ответчика Ядрова П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным искам Управления ФНС России по Ивановской области к Я.П.А. о взысканиизадолженности постраховым взносам, налогу и пени,

у с т а н о в и л :

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – Управление) обратилось в суд с административным иском к Я.П.А. о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени.

Кроме того, Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области обратилось в суд с административным иском к ФИО6 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и пени.

Определением Фрунзенского районного суда г. Иваново от 30.09.2024 г. вышеуказанные административные дела объединены в одно производство.

Требования мотивированы тем, что ФИО6 является плательщиком транспортного налога за 2021 г. С целью уплаты этого налога ответчику направлялосьналоговоеуведомление, однако обязанность по его уплате административный ответчик не исполнил, сумму налога он оплатил лишь частично в размере 0 руб. 27 коп. В связи с чем,налоговыморганом начислены пени за каждый календарный день допущенной просрочки. В соответствии с законодательством в адрес ФИО6 налоговыморганом было направлено требование об уплатеналогаи пени в...

Показать ещё

... установленный в нем срок. В добровольном порядке административным ответчиком оно не исполнено.

ФИО6 также был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с период с 03.06.2009 г. по 03.11.2020 г. и, как следствие, он является страхователем по обязательному пенсионномуи медицинскому страхованию. В соответствии с внесением ФЗ от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ изменений в часть первую и вторую НК РФ, в частности в п. 2.1 ст. 31 и ст. 48 НК РФ, а также в связи с принятием ФЗ от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» - полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховыхвзносахв Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахованияРоссийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования» (далее ФЗ № 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, индивидуальные предприниматели. В соответствии с пп. 1 п. 3, 4 ст. 23 НК РФ, а также в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 18 Закона – плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В результате осуществления контроля за уплатой страховых взносов ответчика выявлена недоимка постраховымвзносам, а именно: на обязательное медицинскоестрахованиев фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования за 2020 г. в размере 4 870 руб. 57 коп., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере 18 756 руб. 23 коп. В связи с неуплатой в срок этих обязательных платежей истцом были начислены пени за период времени с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ, ответчику было направлено требование об уплате взносов и пени и в настоящее время оно исполнено частично.

Кроме того, Управление указывает, что задолженность по страховым взносам за 2018 г. обеспечена судебным приказом мирового судьи №а№ от 18.01.2021 г. Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. оплачена ответчиком 01.01.2023 г., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. оплачена ответчиком частично в размере 2294 руб. 00 коп. Задолженность по страховым взносам за 2019 г. обеспечена взысканием по постановлению № от 19.03.2020 г. и оплачена ФИО6 частично лишь в размере 12229 руб. 04 коп. По состоянию на 01.01.2023 г. у налогоплательщица образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 75529 руб. 25 коп., которое до настоящего времени не погашено. 08.01.2023 г. ФИО6 единым налоговым платежом уплатил сумму в размере 1269 руб. 73 коп., которая была зачтена в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 г. 08.01.2023 г. ФИО6 единым налоговым платежом уплатил сумму в размере 9 руб. 52 коп., которая была зачтена в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 г. По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) и ранее принятых мер взыскания, включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 19484 руб. 40 коп., из которой: 1296 руб. 73 коп. – транспортный налог за 2021 г., 18214 руб. 67 коп. – отрицательное сальдо по пени по состоянию на 13.11.2023 г.

Ссылаясь на положения НК РФ, Управление просит взыскать с ФИО6

- задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 1 269 руб. 73 коп.;

- задолженность постраховымвзносам на обязательное медицинскоестрахованиев фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования за 2020 г. в размере 4 870 руб. 57 коп., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере 18 756 руб. 23 коп.;

- пени за период времени с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г.;

- пени по состоянию на 13.11.2023 г. в размере 18214 руб. 67 коп.,

всего в общей сумме 43150 руб. 19 коп.

Представитель административного истца - Управления ФНС России по Ивановской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в деле имеется заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО6 суду пояснил, что административные исковые требования не признает, поскольку все налоги и страховые взносы им оплачены в полном объеме. В настоящее время задолженность по налогам и страховым взносам у него отсутствует. Считает, что налоговый орган дважды взыскал с него задолженность. Во Фрунзенском РОСП г. Иваново в отношении него находятся несколько исполнительных производств, в рамках которых с него удерживались денежные средства в счет погашения задолженности по налогам. В связи с чем, просит в удовлетворении административных исковых требований Управления отказать.

Суд, изучив материалы административного дела, заслушав административного ответчика, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Частью 1 ст.45 НК РФзакреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 9 ст.45 НК РФправила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношениистраховыхвзносови распространяются на плательщиковстраховыхвзносов.

В силу п. п. 2 п. 1 ст.6и п. 1 ст.11Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионномстрахованиив Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионномустрахованиюявляются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели; регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей осуществляются в территориальных органах страховщика: работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающихстраховыевзносыв Пенсионный фонд Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по уплатестраховыхвзносоввозникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачиватьстраховыевзносыв фиксированном размере и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет.

Судом установлено, что ФИО6 с 03.06.2009 г. по 03.11.2020 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированиюстраховыхвзносовна обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" налоговым органам переданы полномочия по администрированиюстраховыхвзносовна обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Пунктом 2 статьи4Федерального закона от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ установлено, чтовзысканиенедоимки постраховымвзносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а такжестраховыхвзносов, пеней и штрафов, до начисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социальногострахованияРоссийской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры повзысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социальногострахованияРоссийской Федерации.

В соответствии со ст.25Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "Остраховыхвзносахв пенсионный фонд Российской Федерации, Фонда социальногострахованияРоссийской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования", действовавшего до 01.01.2017 г., пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховыхвзносовначиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты суммстраховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В соответствии с указанными нормами, а также ст.75 НК РФ, ФИО6 в связи с неуплатойстраховыхвзносовв установленные сроки начислена задолженность постраховымвзносами пени за 2020 г., подлежащие уплате, из них: на обязательное медицинскоестрахованиев фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 4 870 руб. 57 коп.; на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 18 756 руб. 23 коп., а также пени за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г.

Возложенную на него ч. 1 ст.45 НК РФобязанность по уплатестраховыхвзносовФИО6 не исполнил.

Доказательств исполнения указанной обязанности в установленный Законом срок в полном объеме, а также на дату рассмотрения дела судом административным ответчиком не представлено.

Поскольку административный ответчик в установленный законодательством о налогах и сборах срок, задолженность по указанным истцом налогам и страховым взносам не уплатил, то ему правомерно начислены пени за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г., а также пени, начисленные по состоянию на 13.11.2023 г. в размере 18214 руб. 67 коп.

В соответствии с ч. 1 ст.45, ч. 2 ст.69 НК РФ, в целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, административным истцом было направлено ответчику требование № об уплате недоимки постраховымвзносам, пеней штрафов по состоянию на 27.11.2020 г.

Указанное требование выставлено налогоплательщику в установленный налоговым законодательством срок, процедура уведомления о заявленном требовании соблюдена, что подтверждается материалами гражданского дела, в совокупности.

На момент рассмотрения дела судом, задолженность по страховым взносам в указанном размере административным ответчиком не погашена.

Доказательств обратного стороной административного ответчика суду не представлено.

Расчет задолженности и пени представлен административным истцом в материалы административного дела. Суд, проверив данный расчет, соглашается с ним.

Также судом установлено, что ФИО6 имеет задолженность по страховым взносам за 2018 г., 2019 г.

Так, судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № <адрес> – мирового судьи судебного участка № <адрес> №а-146 от 18.01.2021 г. с ФИО6 в пользу налогового органа была взыскана задолженность по страховым взносам за 2018 г. и пени в общем размере 32820 руб. 04 коп.

Согласно постановлению судебного пристава-исполнителя Фрунзенского РОСП г. Иваново от 26.12.2022 г. исполнительное производство №, возбужденное на основании судебного приказа и.о. мирового судьи судебного участка № <адрес> – мирового судьи судебного участка № <адрес> №а-146 от 18.01.2021 г. о взыскании с ФИО6 в пользу налогового органа задолженности по налогам и пени, окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» (фактическое исполнение требований исполнительного документа). Как следует из данного постановления, все платежи в счет погашения задолженности поступали от административного ответчика в ноябре и декабре 2022 г.

Из ответа Управления на запрос суда следует, что в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за 2018 г. и за 2019 г. зачтены суммы, оплаченным ответчиком до 01.01.2023 г., а именно: задолженность за 2018 г.: 11264 руб. 12 коп. от 18.12.2020 г. (частично зачтено в сумме 5954 руб. 00 коп., 2500 руб. 00 коп. от 03.11.2022 г., 158 руб. 73 коп. от 03.11.2022 г. 7459 руб. 68 коп. от 08.11.2022 г., 780 руб. 00 коп. от 09.11.2022 г., 10240 руб. 83 коп. от 05.12.2022 г. (в сумме 9692 руб. 59 коп.); задолженность за 2019 г.: 10240 руб. 83 коп. от 05.12.2022 г. (в сумме 548 руб. 24 коп.), 4940 руб. 56 коп. от 07.12.2022 г., 1000 руб. 00 коп. от 07.12.2022 г., 1889 руб. 63 коп. от 13.12.2022 г., 3850 руб. 61 коп. от 23.12.2022 г. Денежные средства, оплаченные ответчиком после 01.01.2023 г. зачтены из ЕНП в погашение задолженности за 2019 – 2020 г.г. в сумме 25679 руб. 13 коп.

В счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС, за 2018 г. и за 2019 г. зачтены суммы, оплаченным ответчиком до 01.01.2023 г., а именно: задолженность за 2018 г.: 2641 руб. 62 коп. от 18.12.2020 г. (в сумме 2294 руб. 00 коп. в погашение 2018 г.). Денежные средства, оплаченные ответчиком после 01.01.2023 г. зачтены из ЕНП в погашение задолженности за 2018 – 2020 г.г. в сумме 12 651 руб. 31 коп.

В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).

Законом Ивановской области от 28 ноября 2002 №88-ОЗ «О транспортном налоге» на территории Ивановской области установлен и введен в действие с 1 января 2003 г. транспортный налог.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу пункта 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (действующим на момент возникновения спорных правоотношений), которым предусмотрено, что к органам, осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств, относятся подразделения ГИБДД МВД России. На них в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ возложена обязанность, в том числе сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, обязанность уплачивать транспортный налог ставится в зависимость от регистрации транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 363, абзацем 3 пункта 1 статьи 397 и пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ определено, что указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, аналогичные положения содержит пункт 2 статьи 52 Кодекса.

В судебном заседании установлено, что в течение налогового периода 2021 г, в соответствии со ст. 357 НК РФ, ФИО6 являлся плательщиком транспортного налога.

На имущество налоговым органом в2021 г. был исчислен налог, в связи с чем, в целях исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате в бюджет обязательных налоговых платежей, в адрес ФИО6 административным истцом было направлено налоговое уведомление об оплате транспортного налога за 2021 г. № от 01.09.2022 г. с указанием суммы недоимки по налогу и срока его уплаты (не позднее 01.12.2022 г.), что подтверждается копией налогового уведомления, где имеется расчет и данные об объектах налогообложения, находящихся в собственности административного ответчика, периоде взыскания.

Административным ответчиком обязанность по уплате указанного налога и страховых взносов в установленные законом срок не исполнена, в связи с чем, в его адрес обоснованно высылалось требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на 27.06.2023 г., содержащее указание на необходимость погашения в срок до 26.07.2023 г. имеющейся задолженности по транспортному налогу, страховым взносам и начисленным пени.

Данное требование в добровольном порядке ФИО6 до настоящего времени не исполнено, что подтверждается данными налогового обязательства. Доказательств обратного административный ответчик суду не представил.

Согласно расчетам, представленным Управлением, сумма задолженности по вышеуказанному налогу и страховым взносам являются правильными. Доказательств необоснованности данного расчета ФИО6 не представлено.

Из ответа Управления на запрос суда следует, что в сумму транспортного налога за 2021 г. частично учтена оплаченная ответчиком сумма в размере 0 руб. 27 коп. по решению налогового органа о зачете № от 19.06.2022 г.

Судом установлено, принимая во внимание ответ Управления на запрос суда, что задолженность по налогам и страховым взносам погашена ФИО6 лишь частично.

В связи с чем, доводы административного ответчика ФИО6 об отсутствии у него задолженности по налогам и страховым взносам, суд считает необоснованными. Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налогов и страховых взносов суд не усматривает.

Решением налогового органа № от 10.11.2023 г. с ФИО6 взыскана задолженность, указанная в требовании от 27.06.2023 г. № 7158 руб. в размере 80139 руб. 66 коп.

Суд соглашается с представленными истцом расчетами пени и принимает их, поскольку произведены они в соответствии с требованиями ст.75 НК РФ. Иного расчета в нарушение положений ст.ст. 14, 62 КАС РФ о состязательности и равноправии сторон суду не представлено.

Обстоятельств, освобождающих от начисления пени, предусмотренных ч.ч. 3 и 8 ст.75 НК РФ, у суда не имеется.

Неисполнение указанного требования явилось основанием для обращения УФНС России по Ивановской области к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был вынесен мировым судьей судебного участка № Фрунзенского судебного района г. Иваново 27.11.2023 г., а впоследствии отменен определением от 23.01.2024 г. на основании заявления административного ответчика, что послужило основанием для обращения с административным иском.

Разрешая требования налогового органа о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам, а также пени, суд исходит из тех обстоятельств, что административный ответчик в указанные периоды являлась налогоплательщиком и плательщиком страховых взносов, в связи с чем, был обязан производить уплату налогов и взносов. При этом, суд считает, что размер обязательств административного ответчика по уплате обязательных платежей налоговым органом определен правильно.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим иском в пределах срока, установленного в пункте 4 статьи 48 НК РФ (в прежней редакции пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о законности заявленных требований и необходимости удовлетворения административного иска.

Следовательно, с административного ответчика в пользу Управления подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 1 269 руб. 73 коп., задолженность постраховымвзносам на обязательное медицинскоестрахованиев фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования за 2020 г. в размере 4 870 руб. 57 коп., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере 18 756 руб. 23 коп., пени за период времени с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. и пени по состоянию на 13.11.2023 г. в размере 18214 руб. 67 коп., а всего общая сумма 43150 руб. 19 коп.

В соответствии со ст.114 КАС РФсудебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с этим, суд считает необходимым взыскать с ФИО6 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 779 руб. 38 коп.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180,290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования Управления ФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взысканиизадолженности постраховым взносам, налогу и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления ФНС России по <адрес> задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 1 269 руб. 73 коп., задолженность постраховымвзносам на обязательное медицинскоестрахованиев фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования за 2020 г. в размере 4 870 руб. 57 коп., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере 18 756 руб. 23 коп., пени за период времени с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. в размере 30 руб. 95 коп. в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинскогострахованияв размере 08 руб. 04 коп. за период с 19.11.2020 г. по 26.11.2020 г. и пени по состоянию на 13.11.2023 г. в размере 18214 руб. 67 коп., всего общую сумму 43150 руб. 19 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 779 руб. 38 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Ивановского областного суда через Фрунзенский районный суд г. Иваново в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Председательствующий: подпись /С.К. Орлова/

Решение изготовлено в окончательной форме 09 января 2025 года.

Судья: подпись /С.К. Орлова/

Свернуть

Судья С.К. Орлова Дело №33а-1175/2025

УИД 37RS 0022-01-2024-002565-44

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 июня 2025 года город Иваново

Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда в составе председательствующего судьи Мудровой Е.В.,

судей Алексеевой К.В., Степановой Л.А.,

при секретаре судебного заседания Солдатенковой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Алексеевой К.В. дело по апелляционной жалобе Я.П.А. на решение Фрунзенского районного суда г. Иваново от 26 ноября 2024 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Ивановской области к Я.П.А. о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее также УФНС России по Ивановской области, Управление, налоговый орган, административный истец) обратилось в суд с иском к Я.П.А. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 1 269, 73 рублей, а также отрицательного сальдо по пени по состоянию на 13.11.2023 в размере 18214, 67 рублей.

В случае удовлетворения заявленных требований налоговый орган просил суд разрешить вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины в доход соответствующего бюджета.

Требования мотивированы тем, что на имя административного ответчика с 21.05.2021 зарегистрирован автомобиль <данные изъяты>, г.р.з. № <данные изъяты> регион, мощность <данные изъяты> л/с, соответственно Я.П.А. в силу ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) является плательщиком транспортного налога. Сумма транспортного налога за период владения указанным транспортным средством административным ответчиком в 2021 году составила 1270 рублей, последним днем для уплаты которого в силу ст. 363 НК РФ являлось 01.12.2022. В установленный законом срок налогоплате...

Показать ещё

...льщик указанную обязанность не исполнил, несмотря на то, что в его адрес было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022. По состоянию на 01.01.2023 указанная недоимка погашена частично в размере 0,27 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога в срок, установленный законом, в полном объеме, на непогашенную часть недоимки начислены пени за каждый календарный день допущенной просрочки на основании ст. 75 НК РФ.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРИП от 02.05.2024 административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, соответственно в силу ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов (далее также СВ).

В силу ст. 430 НК РФ Я.П.А. был обязан уплатить СВ, начисленные за 2018 год на:

- обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере 26545 рублей по сроку уплаты 09.01.2019. указанная задолженность по состоянию на 01.01.2023 не погашена.

- обязательное медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере 5840 рублей с тем же сроком уплаты. По состоянию на 01.01.2023 указанная задолженность исполнена на сумму 2294 рублей.

Взыскание СВ на ОПС и ОМС за 2018 год обеспечено судебным приказом № 2а-146/2021 от 18.01.2021.

Кроме того, у административного ответчика имелась обязанность уплатить СВ и за 2019 год, а именно на:

ОПС в фиксированном размере 29354 рублей по сроку уплаты 31.12.2019. По состоянию на 01.01.2023 указанная задолженность частично исполнена на сумму 12229,04 рублей;

- ОМС в фиксированном размере 6884 рублей по сроку уплаты 31.12.2019. Указанная задолженность по состоянию на 01.01.2023 не погашена.

Взыскание задолженности по СВ за 2019 год обеспечено постановлением налогового органа № от 19.03.2020 в порядке ст. 47 НК РФ.

Обязанность по уплате СВ за 2020 год также не была исполнена налогоплательщиком на:

- ОПС в фиксированном размере с учетом неполного месяца, в течение которого Я.П.А. имел статус индивидуального предпринимателя, 27310, 40 рублей по сроку уплаты 18.11.2020;

- ОМС в фиксированном размере с учетом неполного месяца, в течение которого административный ответчик имел статус индивидуального предпринимателя, 7091,88 рублей по сроку уплаты 18.11.2020.

Задолженность по СВ за 2020 год была обеспечена судебным приказом № 2а-1949/2021 от 07.06.2021 (в тексте административного иска допущена описка при указании номера судебного приказа).

По состоянию на 01.01.2023 при переходе на единый налоговый счет (далее ЕНС) у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 75529, 25 рублей.

По состоянию на 27.06.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС составлял 77009, 37 рублей. На указанную сумму было выставлено требование № в соответствии со ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

08.01.2023 Я.П.А. единым налоговым платежом (далее ЕНП) уплатил суммы в размере 1269, 73 рублей и 9,52 рублей, которые были зачтены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по СВ на ОМС в фиксированном размере за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019.

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) и ранее принятых мер взыскания составляла 19484, 40 рублей, в том числе транспортный налог за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 1269, 73 рублей и отрицательное сальдо по пени по состоянию на 13.11.2023 в размере 18214, 67 рублей.

13.11.2023 налоговым органом мировому судье судебного участка № 3 Фрунзенского судебного района г. Иваново было направлено заявление о выдаче судебного приказа на указанную сумму задолженности №.

Мировым судьей 27.11.2023 в рамках административного дела № 2а-3934/2023 был выдан соответствующий судебный приказ, который отменен его же определением от 23.01.2024.

Кроме того, налоговым органом во Фрунзенский районный суд г. Иваново был подан иск к Я.П.А. о взыскании недоимки по СВ за 2020 года, а именно на ОМС в размере 4870,57 рублей и пени на указанную недоимку за период с 19.11.2020 по 26.11.2020 в сумме 8,04 рублей, а также на ОПС в размере 18756,23 рублей и пени на указанную недоимку за тот же период в размере 30,95 рублей.

Требования мотивированы тем, что у Я.П.А. имелась обязанность уплатить СВ на ОПС и ОМС 2020 года по сроку уплаты 18.11.2020 в размере 27310, 40 рублей и 7091,88 рублей соответственно, поскольку до 03.11.2020 он имел статус индивидуального предпринимателя, которую он в установленный законом срок не исполнил. В связи с нарушением сроков исполнения обязательства по уплате страховых взносов налогоплательщику были начислены пени по ст. 75 НК РФ.

В силу ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес Я.П.А. было направлено требование № от 27.11.2020 об уплате налога и пени, которое в установленный в нем срок исполнено не было, в связи с чем Управление обратилось к мировому судье судебного участка № 3 Фрунзенского судебного района г. Иваново за судебным приказом.

07.06.2021 выдан соответствующий судебный приказ по административному делу № 2а-1949/2021, который отменен 05.06.2024.

Я.П.А. уплачивал денежные средства единым налоговым платежом, которые распределялись налоговым органом в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:

- 10.01.2024 года уплачено 9,92 рублей – направлены в ОМС в фиксированном размере за 2018 год;

- 18.04.2024 – 2600 рублей - направлены в размере 2256,83 рублей в ОМС 2018 года в фиксированном размере, 343,17 рублей - направлены в ОМС 2019 года в фиксированном размере.

21.05.2024 и 22.05.2024 по судебному приказу № 2а-1949/2021 Фрунзенским РОСП г. Иваново УФССП России по Ивановской области перечислены денежные средства должника 4422,14 рублей и 24 рубля, которые зачтены в ОМС 2019 года в фиксированном размере.

03.06.2024 Я.П.А. уплачена сумма 29995,13 рублей, которая зачтена в ОМС 2019 года в фиксированном размере в сумме 2094, 69 рублей, в ОПС 2019 года в сумме 17124,96 рублей, в ОМС 2020 года в сумме 2221,31 рублей и в ОПС 2020 года в сумме 8554,17 рублей.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС не было погашено налогоплательщиком, административный истец был вынужден обратиться в суд с соответствующими исками, которые определением Фрунзенского районного суда г. Иваново от 30.09.2024 были объединены в одно производство.

Решением Фрунзенского районного суда г. Иваново от 26.11.2024, в редакции определения того же суда об исправлении в нем описки от 09.01.2025, административные иски налогового органа, объединенные в одно производство, удовлетворены в полном объеме.

Так, судом с Я.П.А. взыскана задолженность по:

- транспортному налогу за 2021 год в размере 1269,73 рублей;

- СВ за 2020 год: на ОМС в фиксированном размере в сумме 4870, 57 рублей, на ОПС в фиксированном размере в сумме 18756, 23 рублей, пени на указанные недоимки за период с 19.11.2020 по 26.11.2020 в размере 8,04 рублей и 30,95 рублей соответственно;

- пени на отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 13.11.2023 в размере 18214, 67 рублей, а всего 43150,19 рублей.

Также судом разрешен вопрос о взыскании с административного ответчика в доход федерального бюджета государственной пошлины в размере 4779, 38 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Я.П.А. подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

В качестве оснований для отмены решения районного суда административный ответчик ссылается на п.п. 3,4 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) – несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права.

При этом полагает, что у суда не имелось предусмотренных законом оснований для объединения вышеуказанных административных исков в одно производство, поскольку в первом случае с него взыскивалась задолженность как с физического лица, а во втором как с индивидуального предпринимателя, тогда как налоговые режимы физического лица и индивидуального предпринимателя являются разными. Соединение соответствующих требований, по мнению Я.П.А., не способствовало точной дифференциации налоговых задолженностей по разным налогам и налоговым режимам.

Относительно задолженности по транспортному налогу указал, что 21.05.2021 он приобрел автомобиль <данные изъяты>. В январе 2023 года ему впервые пришло налоговое уведомление о необходимости уплаты транспортного налога за 2021 год в сумме 1269,73 рублей и пени в сумме 9,52 рублей, требования которого незамедлительно были им исполнены 08.01.2023, что подтверждается выпиской с его счета, открытого в банке ПАО «<данные изъяты>», представленной в материалы настоящего административного дела. Несмотря на это, налоговый орган получил, в том числе на указанную сумму, а также на сумму пени в размере 18214,66 рублей, судебный приказ № 2а-3934/2023 от 27.11.2023, который впоследствии был отменен на основании его возражений, но сумма, взысканная по этому судебному приказу, уже была удержана приставами со счетов Я.П.А. и направлена взыскателю, что также подтверждается выпиской по счету.

По мнению административного ответчика, обращение УФНС России по Ивановской области с настоящим административным иском о взыскании задолженности после отмены судебного приказа № 2а-3934/2023, свидетельствует о повторном взыскании уже погашенной задолженности. Впоследствии данная сумма была взыскана и по решению Фрунзенского районного суда г. Иваново от 26.11.2024. Полагает, что на него в 3-й раз возложена обязанность уплатить одну и ту же задолженность.

По требованиям, заявленным во втором из вышеприведенных административных исков, Я.П.А. указывает, что задолженность, являющаяся его предметом, также ранее была уплачена им, в том числе в порядке принудительного взыскания, о чем им суду первой инстанции были представлены соответствующие доказательства и расчеты, которые оставлены без внимания.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик Я.П.А. апелляционную жалобу поддержал по доводам, изложенным в ней, просил ее удовлетворить, отменить решение районного суда и отказать в удовлетворении требований налогового органа.

Представители административного ответчика УФНС России по Ивановской области до объявленного в нем перерыва Л.Н.А., после перерыва Д.О.В., действующие на основании надлежащим образом оформленных доверенностей, дипломов о наличии высшего юридического образования, в судебном заседании суда апелляционной инстанции против удовлетворения апелляционной жалобы Я.П.А. возражали по доводам, приведенным в письменном виде, считали решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Заслушав объяснения административного ответчика, позицию представителей административного истца, проверив административное дело в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, исследовав новые доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу положений ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления. Суд апелляционной инстанции оценивает имеющиеся в административном деле, а также дополнительно представленные доказательства.

Основания для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке закреплены в ч. 2 ст. 310 КАС РФ. Среди них в качестве таких указаны, в том числе неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции, поскольку при разрешении спора по существу он ограничился лишь проверкой соблюдения сроков на обращение в суд с соответствующими исками после отмены судебных приказов, не проверив объем исполненных спорных обязательств налогоплательщиком во внесудебном порядке, а также объем исполненных обязательств в рамках их принудительного исполнения после выдачи впоследствии отменных судебных приказов, а также верность распределения денежных средств, поступивших по исполнительным производствам, возбужденным на основании тех же судебных приказов в ранее образовавшиеся недоимки, согласившись с приведенным административным истцом расчетом заявленных к взысканию сумм.

Осуществив проверку вышеуказанных обстоятельств, имеющих юридическое значение для существа рассматриваемого спора, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В ст. 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 356.1 НК РФ.

Законом Ивановской области от 28.11.2002 №88-ОЗ «О транспортном налоге» на территории Ивановской области установлен и введен в действие с 01.01.2003 транспортный налог.

В силу абз. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога физическими лицами установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

В силу п. 1 ст. 419 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2017, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (пп.1); индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (пп. 2).

Пунктом 1 ст. 430 НК РФ определено, что плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года - плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер СВ на ОПС за расчетный период не может быть более 8-микратного фиксированного размера СВ на ОПС, установленного абз. 2 настоящего подпункта;

2) СВ на ОМС в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении СВ на ОПС и ОМС.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) СВ плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2).

Порядок определения фиксированного размера СВ, подлежащих уплате плательщиками взносов, в случаях прекращения деятельности в течение расчетного периода, установлен п. 5 ст. 430 НК РФ. Так, если они прекращают осуществлять деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическими лицами деятельности, включительно, уплата СВ такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (п. 5 ст. 432 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (п. 2 ст. 69 НК РФ, в редакции на дату возникновения правоотношений по уплате СВ на ОПС и ОМС 2020 года).

В силу абз. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее 1-го года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи (в редакции на дату возникновения правоотношений по уплате СВ на ОПС и ОМС 2020 года).

Согласно п. п. 1, 2, 3 ст. 48 НК РФ в редакции до принятия Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также Федеральный закон № 263-ФЗ), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи (п.1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 3).

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее также ЕНП) при введении с 01.01.2023 года института единого налогового счета (далее также ЕНС).

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п.1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В размер отрицательного сальдо ЕНС не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, из общего смысла вышеуказанных норм материального права следует, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно п.п. 4, 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п.п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее также Федеральный закон № 229-ФЗ), если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более 5-ти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

Согласно абз.1 п. 1 ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона N 263-ФЗ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно содержанию ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 настоящей статьи (абз. 1 п. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло 3 года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло 3 года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 4).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (п. 1, в редакции на дату возникновения правоотношений по уплате транспортного налога за 2021 год и ОПС и ОМС за 2020 год).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3).

В силу ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным ответчиком, последний являлся плательщиком транспортного налога в 2021 году ввиду принадлежности ему в течение 7-ми месяцев указанного налогового периода (с 21.05.2021) автомобиля <данные изъяты>, г.р.з. №, <данные изъяты> регион, размер которого составлял 1270 рублей. С учетом частичной уплаты налога в размере 0,27 рублей на основании решения о зачете суммы излишне уплаченного от 19.06.2022 (т. 1, л.д. 112), размер выставленного к уплате транспортного налога в соответствии с налоговым уведомлением № от 01.09.2022 (т. 1, л.д. 23) составил 1269,73 рублей. Срок уплаты налога определялся датой 01.12.2022 года.

Указанное налоговое уведомление было направлено налогоплательщику по адресу его регистрации (т. 1, л.д. 23 обратная сторона) и получено последним 22.10.2022 согласно информации имеющейся в общем доступе на официальном сайте АО «Почта России» в сети Интернет (№ РПО №).

В установленный законом срок транспортный налог за 2021 год Я.П.А. уплачен не был, в связи с чем на него в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ были начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по его уплате, размер которых за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 составил 9,52 рублей.

Согласно выписке по счету №, открытому в ПАО «<данные изъяты>» на имя Я.П.А., последним 08.01.2023 уплачена основная недоимка по транспортному налогу в размере 1269,73 рублей, а также пени на него в размере 9,52 (т. 1, л.д. 72 обратная сторона).

Требование налогового органа об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 №, со сроком уплаты до 26.07.2023 (т. 1, л.д. 32), в которое вошла и указанная задолженность и в котором для погашения образовавшейся суммы просроченного обязательства по уплате налогов и пени был указан КБК ЕНС, было выставлено в адрес налогоплательщика позднее даты исполнения им обязательства по уплате транспортного налога.

При этом суду апелляционной инстанции налоговым органом представлены платежные поручения от 08.01.2023, на основании которых указанные суммы поступили в бюджет, а именно: платежное поручение № на сумму 1269,73 рублей – назначение платежа – транспортный налог с физических лиц (сумма платежа (перерасчёта, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному - т. 2, л.д. 89), в котором указанная сумма обозначена как «ТП» - текущий платеж со сроком уплаты 01.12.2022; платежное поручение № на сумму 9,52 рублей – назначение платежа транспортный налог с физических лиц (пени по соответствующему платежу - т. 2, л.д. 88), в котором указанная сумма обозначена как «ЗД» - задолженность по сроку уплаты 01.12.2022, при том, что в каждом из указанных платежных поручений указан КБК транспортного налога №, соответствующий КБК, указанному в налоговом уведомлении, выставленном до введения ЕНС, тогда как КБК ЕНС имеет № (что следует из требования об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 №).

Изложенное позволяет сделать вывод, что 08.01.2023 Я.П.А. по реквизитам выставленного в его адрес до перехода на ЕНС налогового уведомления № от 01.09.2022 был уплачен именно транспортный налог за 2021 год в размере 1269,73 рублей и пени, начисленные на него, за период с 02.12.2022 по 21.12.2022 в сумме 9,52 рублей, а у налогового органа имелась объективная возможность при наличии вышеуказанных данных идентифицировать платеж и распределить его именно в ту задолженность, в счет исполнения которой он был уплачен исходя из содержания платежных документов, а не относить его в погашение недоимки по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2018 год. Лишь факт уплаты недоимки после 01.01.2023, а именно на 8 день после указанной даты, не свидетельствует о наличии безусловных оснований для распределения платежа по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ. Приходя к указанному выводу, судебная коллегия учитывает и то, что период с 2023 года до 2024 год фактически являлся переходным на ЕНС, тогда как применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщик однозначно выразил волю на уплату конкретного налога и за конкретный налоговый период, что подтверждается содержанием соответствующих платежных документов.

Таким образом, как на дату подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании, в том числе задолженности по транспортному налогу за 2021 год, пени начисленных на нее – 27.11.2023 (судебный приказ № 2а-3934/2023, дата подачи 27.11.2023), так и на дату подачи настоящего административного искового заявления 13.06.2024, задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 1269, 73 рублей, а также по пени, начисленным на него, за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 9,52 рублей была погашена. Соответственно оснований для ее взыскания в рамках настоящего спора не имеется. Иное свидетельствовало бы о двойном исполнении обязанности по уплате одной и той же недоимки. В данном случае у налогового органа имелись предусмотренный законом основания для включения в совокупное отрицательное сальдо ЕНС пени, начисленных на задолженность по уплате транспортного налога за 2021 год за период с 01.01.2023 по дату его уплаты 08.01.2023, что составит 2,54 рублей, из расчета ключевой процентной ставки 7,5% (1269,73 рублей ? 7,5% ? 1 / 300 ? 8 дней).

Указанная сумма подлежит взысканию с административного ответчика в рамках настоящего иска.

Таким образом, начисление пени на транспортный налог 2021 года, за период с 09.01.2023 по 13.11.2023 не может быть признано законным.

Вышеуказанным судебным приказом № 2а-3934/2023 от 27.11.2023 разрешен вопрос о взыскании с налогоплательщика и задолженности по пени, начисленным на совокупное отрицательное сальдо ЕНС, которое образовалось за счет неисполнения обязательств и по иным недоимкам, образовавшимся ранее и обеспеченным взысканием.

В частности, в размер совокупного отрицательного сальдо ЕНС были включены следующие недоимки, неуплаченные в полном объеме или погашенные частично:

- СВ на ОПС за 2018 год в фиксированном размере 26545 рублей;

- СВ на ОМС за 2018 год в фиксированном размере 3546 рублей (5840 рублей – 2294 рублей (сумма частичного исполнения); срок уплаты 09.01.2019; взыскание в размере основной недоимки по СВ за 2018 год ОПС 26545 рублей и ОМС 5840 рублей, а также пени за период с 28.01.2019 по 20.03.2019 на ОПС в размере 356,59 рублей, на ОМС в размере 78,45 рублей, на общую сумму 32820,04 рублей, обеспечено судебным приказом № 2а-146/2021 от 18.01.2021, который отменен не был.

Однако, как следует из материалов настоящего административного дела, на основании указанного исполнительного документа было возбуждено исполнительное производство №-ИП, оконченное фактическим исполнением 26.12.2022 (т. 1, л.д. 100), в ходе которого приставом взыскателю перечислены денежные средства должника в общем размере 32820,04 рублей, а именно:

02.11.2022 - 2500 рублей по платёжному поручению №; платеж учтен в ОПС 2018 года (т. 2, л.д. 66);

02.11.2022 – 158,73 рублей по платежному поручению №, платеж учтен в ОПС 2018 года (т. 2, л.д. 66 обратная сторона);

07.11.2022 – 7459, 68 рублей по платежному поручению №, платеж учтен в ОПС 2018 года (т. 2, л.д. 67);

08.11.2022 – 780 рублей по платёжному поручению №, платеж учтен в ОПС 2018 года (т. 2, л.д. 67 обратная сторона);

02.12.2022 – 10240, 83 рублей по платёжному поручению №, платеж учтен в ОПС 2018 года и в ОПС 2019 года (т. 2, л.д. 68);

Все последующие платежи в рамках указанного исполнительного производства были распределены в погашение задолженности на ОПС 2019 года, а именно

06.12.2022 – 1000 рублей по платежному поручению №;

06.12.2022 – 4940, 56 рублей по платежному поручению №;

12.12.2022 – 1889,63 рублей по платежному поручению №;

22.12.2022 – 3850,61 рублей по платежному поручению № (т. 2, л.д. 68 обратная сторона – 70).

Позиция налогового органа о том, что все денежные средства, поступившие в рамках указанного исполнительного производства, не могли быть направлены в счет погашения задолженности, являющейся предметом исполнения по нему (то есть в СВ на ОПС и ОМС 2018 года), поскольку в платежных документах, на основании которых приставом осуществлялось перечисление денежных средств должника взыскателю был указан только КБК страховых взносов по ОПС, что исключало для Управления возможность распределить их в погашение задолженности по страховым взносам на ОМС 2018 года, отклоняется судебной коллегий, поскольку распределение денежных средств, полученных в рамках принудительного исполнения требований исполнительного документа, должно быть осуществлено именно в недоимку, являющуюся предметом исполнения по данному исполнительному производству, а не в иные недоимки. Неверное указание приставом КБК вида страхового взноса, в счет которого осуществлено удержание денежных средств в рамках исполнительного производства, не может ставить в зависимость право должника на исполнение требований именно того исполнительного документа, в счет которых были удержаны его денежные средства.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали предусмотренные законом основания для распределение денежных средств должника, удержанных в рамках исполнения судебного приказа № 2а-146/2022 по взысканию СВ на ОПС и ОМС 2018 года, в счет погашения задолженности по СВ на ОПС 2019 года (т. 1, л.д. 223).

С учетом изложенного пени на указанные недоимки 2018 года могли быть начислены налоговым органом на страховые взносы на ОПС по 06.12.2022, поскольку по состоянию на указанную дату размер задолженности за вычетом ранее поступивших платежей при условии их распределения в счет погашения задолженности именно по этому исполнительному производству составлял 4405,76 рублей (26545 – 2500 – 158, 73 – 7459, 68 – 780 – 10240, 83 - 1000), соответственно поступление 06.12.2022 платежа в размере 4940, 56 рублей, превышающего остаток непогашенной задолженности по ОПС 2018 года на 534,8 рублей, свидетельствовало об исполнении обязанности по ее погашению именно в указанную дату (4940,56 – 4405,76 = 534,8 рублей).

Таким образом, у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для начисления Я.П.А. пени на недоимку по страховым взносам на ОПС 2018 года только до 06.12.2022. Их размер за период с 10.01.2019 по 06.12.2022 составляет 7157,50 рублей, как верно рассчитано налоговым органом (т. 2, л.д. 60). Однако данная сумма подлежит уменьшению на сумму пени по ОПС в размере 356,59 рублей, взысканных судебным приказом № 2а-146/2022, соответственно размер пени, подлежащих взысканию в рамках настоящего спора по недоимке на ОПС 2018 года составит 6800,91 рублей (7157,5 – 356,59 рублей).

Расчет пени на ОМС 2018 года с учетом остатка платежа от 06.12.2022 в размере 534,80 рублей, плюс платежи от 12.12.2022 – 1889,63 рублей по платежному поручению № и от 22.12.2022 – 3850,61 рублей по платежному поручению № в рамках исполнительного производства №-ИП свидетельствуют о том, что сумма недоимки по ОМС 2018 года в размере 5840 рублей была погашена 22.12.2022.

Таким образом, размер пени на нее составит за период с 10.01.2019 по 22.12.2022 1595 рублей (т. 2, л.д. 66) при том, что последний период этого расчета исчисляется с 02.10.2022 по 22.12.2022 и равен 66 дням (5840 Х 66 дн. Х 7,5% /1/300 = 96,36; 1631,50 расчет пени налогового органа по состоянию на 31.12.2022 – 132,86 рублей (пени за период с 02.10.2022 по 31.12.2022) + 96,36 = 1595). А с учетом вычета взысканных судебным приказом № 2а-146/2022 пени за период с 28.01.2019 по 20.03.2019 в сумме 78,45 рублей, размер пени, подлежащих взысканию в рамках настоящего спора на ОМС 2018 года составит 1516,55 рублей = (1595 – 78,45).

Также пени рассчитаны на недоимки по СВ на ОПС и ОМС 2019 года 29354 рублей (с учетом уменьшения по состоянию на 01.01.2023 - 12229, 04 рублей) и ОМС 6884 рубля соответственно, по сроку уплаты 31.12.2019, взыскание которых обеспеченно постановлением налогового органа № от 19.03.2020 в порядке ст. 47 НК РФ.

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое согласно сообщению судебного пристава от 29.10.2024 (т. 1, л.д. 209) окончено по п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» - в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. Соответствующие постановления о возбуждении и окончании исполнительного производства приставом суду не представлены, в связи с уничтожением материалов исполнительного производства по причине истечения срока хранения.

Налоговым органом суду апелляционной инстанции представлена информация о поступлении денежных средств в рамках принудительного исполнения требований указанного исполнительного документа, согласно которой в рамках указанного исполнительного производства 01.09.2020 поступили следующие платежи 32,35 рублей, 137,91 рублей, которые учтены в погашение недоимки по СВ на ОПС 2017 года, также 01.09.2020 поступил платеж на 0,09 рублей и 0,34 рублей, 18.11.2020 – 10,52 рублей – направлены в погашение пени по СВ на ОПС и ОМС 2019 года, 18.11.2020 – 4210,03 рублей - учтены в СВ ОМС 2017 года, 18.11.2020 – 17951, 97 рублей – учтены в СВ ОПС 2017 года, 18.11.2020 – 44,87 рублей - направлены в погашение пени по СВ на ОПС и ОМС 2019 года, 18.12.2020 – 2641,62 рублей и 11264,12 рублей - направлены в погашение СВ ОМС за 2017 и 2018 годы, а также 18.12.2020 поступили платежи на суммы 28,17 рублей и 6,60 рублей - направлены в погашение пени по СВ на ОПС и ОМС 2019 года.

Поскольку в рамках указанного исполнительного производства взыскивалась в принудительном порядке задолженность по СВ на ОПС и ОМС 2019 года, то оснований для распределения поступивших денежных средств в недоимки, образовавшиеся за более ранние налоговые периоды, не имелось, при том, что задолженность по СВ на ОПС и ОМС за 2018 год фактически была погашена в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-146/2021, а недоимка по СВ на ОПС и ОМС 2017 года в общем размере 34167, 74 рублей, из которых основная недоимка 27990, пени 6177, 74 рублей, пусть и обеспеченная постановлением налогового органа № от 21.05.2018 (т. 2, л.д. 72), предъявленным к исполнению, является безнадежной в силу содержания пп. 4.1 п. ст. 59 НК РФ, поскольку возбужденное 23.05.2018 на основании указанного постановления исполнительное производство №-ИП (т. 2, л.д. 71) было окончено 27.06.2018 на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 и п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» - невозможно установить местонахождение должника и его имущества. Повторно с 2018 года по дату подачи настоящих административных исков в июне и сентябре 2024 года, так же как и на дату рассмотрения настоящей апелляционной жалобы – июнь 2025 года, указанный исполнительный документ к исполнению не предъявлялся, тогда как с момента образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, то есть 500 000 рублей для должника гражданина согласно ст. 33 Федерального закона «О несостоятельности банкротстве», прошло более 5 лет, что свидетельствует об утрате возможности ее взыскания.

При верном распределении денежных средств, удержанных с должника в рамках указанного исполнительного производства, размер пени на страховые взносы за 2019 год на ОМС составил бы 393,22 рублей за период с 01.01.2020 по 18.12.2020 включительно (дата последнего платежа в рамках принудительного исполнения СВ на ОМС 2019 года =- т. 2, л.д. 61 обратная сторона), а за вычетом их частичного погашения на сумму 17,21 рублей – 376,01 рублей. Именно сумма пени в размере 376,01 рублей подлежит взысканию в рамках настоящего спора.

Размер пени по СВ на ОПС за 2019 год составил бы 1676,72 рублей, что следует из расчета налогового органа, приведенного при условии распределения денежных средств в недоимку, для исполнения которой они были взысканы (т 2, л.д.61 обратная сторона). За вычетом суммы их частичного погашения 73,38 рублей размер пени, подлежащих взысканию в рамках настоящего спора на СВ по ОПС 2019 года составит 1603,34 рублей = (1676,72 – 73,38).

Расчет сумм пени по СВ на ОМС и ОПС 2019 года приведен налоговым органом в письменном виде в соответствии с запросом судебной коллегии, имеется в материалах дела, признается ею арифметически верным.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2020 год также не была исполнена налогоплательщиком на:

- ОПС в фиксированном размере с учетом неполного месяца, в течение которого Я.П.А. имел статус индивидуального предпринимателя, 27310, 40 рублей, по сроку уплаты 18.11.2020, поскольку 03.11.2020 такой статус у административного истца был прекращен;

- ОМС в фиксированном размере с учетом неполного месяца, в течение которого административный ответчик имел статус индивидуального предпринимателя, 7091,88 рублей, по сроку уплаты 18.11.2020.

В связи с неуплатой указанной задолженности налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование № об уплате страховых взносов на ОПС и ОМС 2020 года в размере 27310,40 рублей и 7091,88 рублей соответственно, а также пени за период с 19.11.2020 по 26.11.2020 по СВ на ОПС 30,95 рублей и на ОМС 8,04 рублей, а всего 34441,27 рублей, со сроком исполнения до 20.01.2021 (т. 1, л.д. 171), которое получено адресатом 03.12.2020 (№РПО №).

В установленный срок требование исполнено не было, в связи с чем 02.06.2021 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на указанную задолженность, то есть в течение 6 месяцев с даты наступления срока для исполнения требования, установленного в нем, как это было предусмотрено ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на тот период времени.

Мировым судьей судебного участка № 3 Фрунзенского судебного района г.Иваново 07.06.2021 в рамках административного дела № 2а-1949/2021 выдан соответствующий судебный приказ, который определением того же мирового судьи от 05.06.2024 на основании возражений должника отменен.

После отмены судебного приказа с настоящим административным иском налоговый орган обратился в районный суд 24.09.2024 (в пределах 6 месяцев с даты отмены судебного приказа в соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на тот момент), что подтверждается квитанцией о его отправке через компьютеризованную систему ГАС Правосудие» (т. 1, л.д. 161).

При этом согласно информации представленной судебным приставом до отмены судебного приказа № 2а-1949/2021 на его основании 06.05.2021 было возбуждено исполнительное производство №-ИП, оконченное 05.06.2024 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (т. 1, л.д. 187,189).

Так, во исполнение требований исполнительного документа с должника были удержаны следующие суммы (т. 2, л.д. 85):

-1957,5 рублей, 21.05.2024 перечислены взыскателю на основании платежного поручения №;

-2464, 64 рублей, 22.05.2024 перечислены взыскателю на основании платежного поручения №;

- 24 рубля, 22.05.2024 перечислены на основании платежного поручения №;

- 29995,13 рублей, перечислены 31.05.2024 на основании платежного поручения №.

Таким образом, на дату вынесения районным судом обжалуемого решения – 26.11.2024, задолженность по СВ на ОПМ и ОМС 2020 года была погашена.

В отсутствие судебного акта, которым была бы взыскана исполненная по отмененному судебному приказу задолженность по СВ на ОПС и ОМС 2020 года и пени, начисленных на них, при том, что вопрос о повороте исполнения судебного приказа № 2а-1949/2021 мировым судьей не разрешался, что подтверждается отсутствием соответствующих документов в материалах административного дела о выдаче судебного приказа, данная задолженность подлежит взысканию в рамках настоящего спора. Однако судебный акт в части взыскания этой задолженности не подлежит приведению в исполнение для исключения повторного удержания указанных сумм с налогоплательщика.

Утверждение налогового органа о том, что по состоянию на текущую дату, то есть на 16.06.2024 задолженность по судебному приказу № 2а-1949/2021 от 07.06.2021 по СВ на ОПС в фиксированном размере за 2020 год составляет 10 606, 23 рублей, на ОМС 2754,21 рублей, а по пени на указанные недоимки за период с 19.11.2020 по 26.11.2020 - 30,95 рублей и 8,04 рублей соответственно, признается судебной коллегией несостоятельным, поскольку как уже было указано выше, последний платеж в рамках принудительного исполнения судебного приказа № 2а-1949/2021 был осуществлен 31.05.2024.

Таким образом, размер задолженности по пени, на указанные недоимки за период с 19.11.2020 по 26.11.2020 на ОПС - 30,95 рублей и ОМС 8,04 рублей не подлежали включению в размер пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС.

Обоснованным является взыскание пени по СВ на ОПС 2020 года на сумму 27310,40 рублей за период с 27.11.2020 по 31.12.2022 в размере 3709,89 рублей (3740, 84 (пени за период с 19.11.2020 по 31.12.2022 (т. 1, л.д. 28) – 30,95 рубля (пени за период с 19.11.2020 по 26.11.2020, взысканные в рамках исполнения судебного приказа № 2а-1949/2021), а также пени с 01.01.2023 по 13.11.2023 в размере 2636,36 рублей, исходя из следующего расчета:

период

дн.

ставка,%

делитель

пени,?

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

1392,83

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

170,23

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

371,42

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

497,05

30.10.2023 – 13.11.2023

15

15

300

204,83

что в сумме равно 6346,25 рублей = (3709, 89 +2636,36).

Обоснованным является взыскание пени по СВ на ОМС 2020 на сумму 7091,88 рублей за период с 27.11.2020 по 31.12.2022 в размере 963, 37 рублей = (971,41 пени за период с 19.11.2020 по 31.12.2022 – т. 1, л.д. 26) – 8,04 рублей (пени за период с 19.11.2020 по 26.11.2020, взысканные в рамках исполнения судебного приказа № 2а-1949/2021), а также пени с 01.01.2023 по 13.11.2023 в размере 684,61 рублей, исходя из следующего расчета:

период

дн.

ставка,%

делитель

пени,?

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

361,69

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

44,21

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

96,45

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

129,07

30.10.2023 – 13.11.2023

15

15

300

53,19

что в сумме равно 1674,98 рублей = 963, 36 рублей +684,61 рублей.

Таким образом, общая сумма пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС, подлежащая взысканию в рамках настоящего спора составляет 2,54 (пени на ТС 2021 года) + 6800,91 (пени на ОПС 2018 года) + 1516,55 (пени на ОМС 2018 года) +376,01 (пени на ОМС 2019 года) +1603,34 (пени на ОПС 2019 года) + 6346,25 (пени на ОПС 2020 года) + 1674,98 рублей (пени на ОМС 2020) = 18320,58 рублей. Однако, поскольку в рамках настоящего спора налоговым органом к взысканию заявлены пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС в размере 18214,67 рублей, то есть в меньшем размере, то руководствуясь ч. 1 ст. 178 КАС РФ, судебная коллегия приходит к выводу о взыскании именно заявленной налоговым органом суммы пени, не усматривая оснований для выхода за ее пределы.

Проверяя соблюдение срока для взыскания пени на отрицательное совокупное сальдо ЕНС, судебная коллегия не может признать его пропущенным, поскольку с даты перехода на ЕНС, то есть с 01.01.2023, соответствующее требование выставлено в пределах срока, установленного ст. 70 НК РФ в актуальной редакции, то есть в течение 3-х месяцев с даты образования отрицательного сальдо ЕНС, продленного еще на 6 месяцев п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", а именно 27.06.2023.

После наступления срока на исполнение этого требования – 26.07.2023 с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 27.11.2023 (судебный приказ №2а-3934/2023), то есть в пределах срока, установленного положениями пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ в актуальной редакции, то есть в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

После отмены судебного приказа № 2а-3934/202 23.01.2024 с настоящим административным иском в районный суд налоговый орган обратился 12.06.2024 (т. 1, л.д. 4), то есть в течение 6 месяцев с даты вынесения определения о его отмене, что также отвечает требованиям п. 4 ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ.

С учетом установленных по делу обстоятельств доводы апелляционной жалобы Я.П.А. об уплате им транспортного налога и пени на него за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также об отсутствии оснований для повторного удержания с него денежных средств в счет погашения недоимок по СВ на ОПМ и ОМС 2020 года, начисления пени на иные недоимки, включенные в отрицательное совокупное сальдо ЕНС, за более продолжительные периоды, нашли свое подтверждение в ходе апелляционного рассмотрения, в связи с чем его жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Объединение административных исков в одно производство при полной проверке доводов каждого из них, не могло привести к принятию неверного решения по существу спора и нарушению прав административного истца, соответственно довод Я.П.А. об обратном не может быть признан состоятельным.

Поскольку судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено в части взыскания транспортного налога за 2021 год в размере 1269,73 рублей, то с административного ответчика в доход бюджета г. Иваново в силу содержания п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ и ч. 1 ст. 114 КАС РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 728, 58 рублей за требование о взыскании пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС 18214, 67 рублей в соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в редакции до 08.09.2024, так как иск, содержащий указанное требование, был подан в суд 12.06.2024, и государственная пошлина в размере 4000 рублей за удовлетворение требования о взыскании СВ на ОПС и ОМС 2020 года и пени, начисленных на них, за период с 19.11.2020 по 26.11.2020, в общем размере 23665,79 рублей, исчисленная также в соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, но в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", так как иск, содержащий указанное требование, был подан после 08.09.2024, а именно 24.09.2024 года. Соответственно общий размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика в бюджет г. Иваново, составит 4728,58 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционную жалобу Я.П.А. удовлетворить частично, решение Фрунзенского районного суда г. Иваново от 26 ноября 2024 года отменить в части взыскания с Я.П.А. транспортного налога за 2021 год в сумме 1269,73 рублей, пени, начисленных на него за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 9,52 рублей.

В указанной части принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В остальной части решение Фрунзенского районного суда г. Иваново оставить без изменения, уточнив абзац 2 резолютивной части, изложив его в следующей редакции:

«Взыскать с Я.П.А. задолженность за 2020 год по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 18756,23 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4870, 57 рублей, пени, начисленные на указанные недоимки за период с 19.11.2020 по 26.11.2020, в размере 30,95 рублей (ОПС) и 8,04 рублей (ОМС), решение суда в указанной части не исполнять.

Взыскать с Я.П.А. пени на совокупную задолженность отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 13.11.2023 в размере 18214, 67 рублей.

Уточнить абзац 3 резолютивной части решения суда, изложив его в следующей редакции: «Взыскать с Я.П.А. в доход бюджета г.о. Иваново государственную пошлину в размере 4728,58 рублей».

Апелляционное определение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции (г. Москва) в течение 6 месяцев со дня принятия.

Председательствующий: Е.В. Мудрова

Судьи: Л.А. Степанова

К.В. Алексеева

Свернуть