Закотянский Александр Федорович

УИД 61RS0031-01-2024-001188-91

Судья: Прокопенко Г.А. Дело № 33а-9088/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 июня 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Яковлевой Э.Р.,

судей: Курбатова В.А., Чернобай Ю.А.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области к несовершеннолетней Закотянской А.А., в лице законных представителей Закотянской Е.С., Закотянского А.Ф., о взыскании задолженности по обязательным платежам, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 05 февраля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Курбатова В.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России №4 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что Закотянская А.А. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного налога.

В нарушение ч. 1 ст. 207 НК РФ, ч. 1 ст. 387 НК РФ, ст. 400 и ч. 1 ст. 409 НК РФ, административный ответчик Закотянская А.А., в лице своих законных представителей, не уплатила налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 71 061 руб.; земельный налог за 2020 -2021 в сумме 538,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2020-2021 г. в сумме 116,12 руб., в связи с чем образовал...

...ась недоимка, а сальдо ЕНС стало отрицательным.

В связи с неуплатой в установленные сроки налоговых платежей административным истцом было сформировано и направлено в адрес Закотянской А.А. требование № 176632 об уплате задолженности от 13.07.2023 года, согласно которому в срок до 04.12.2024 года Закотянской А.А. необходимо уплатить НДФЛ за 2021 год в размере 71 061 рубль; земельный налог за период 2020 – 2022 год в размере 538 рублей; налог на имущество за период 2020 -2022 год в размере 166,12 рублей и пени в размере 6370,23 рублей, то есть всего 78 135,35 рублей.

Данное требование не исполнено.

По состоянию на 10.01.2024 год сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 103 072,21 руб., в том числе налог – 81 423 руб., пени – 13 077,71 руб., штрафы – 8 571,50 руб.

Межрайонная ИФНС России №4 по Ростовской области обратилась в мировой суд судебный участок №2 Целинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Закотянской А.А.

Определением мирового судьи от 07.06.2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления №5117 от 05.02.2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика.

Административный истец просил суд восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с Закотянской А.А. в лице законного представителя Закотянской Е.С., задолженность: по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 70 511 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 72,12 руб., за 2021 г. в сумме 94 руб., за 2022 г. в сумме 165 руб.; по земельному налогу за 2020 г. в сумме 289 руб., за 2021 г. в сумме 249 руб., за 2022 г. в сумме 385 руб.; пени в сумме 12 965 руб., а всего на общую сумму 84 730,12 руб.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 05 февраля 2025 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области отказано.

В апелляционной жалобе административный истец выражает несогласие с решением суда первой инстанции и просит восстановить срок на подачу административного искового заявления, отменить обжалуемое решение полностью приняв новое решение об удовлетворении иска в полном объеме.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что в действиях налогового органа отсутствует недобросовестное поведение в связи с чем, имеются основания для восстановления срока на подачу административного искового заявления. Судом первой инстанции не верно применены нормы права, не исследованы и не учтены все обстоятельства по делу, в связи с чем судом сделан не правомерный вывод об отсутствии оснований налогового органа для восстановления срока подачи административного иска в суд.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции законный представитель административного ответчика Закотянской А.А. – Закотянская Е.С. факт получения в дар доли в праве собственности на жилой дом и земельный участок не отрицала, равно как и факт неоплаты налогов, просила принять решение на усмотрение судебной коллегии.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие иных не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав законного представителя административного ответчика, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

Отказывая в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с настоящим административным иском.

Также суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у налогового органа уважительных причин пропуска указанного выше процессуального срока.

С такими выводами судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, из указанных выше положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе и, соответственно, обязан обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

При этом, если размер отрицательного требования, учитываемый налоговым органом в требовании, не превышает 10 тысяч рублей, наступают иные последствия, установленные в подпункте 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, на момент выставления требования от 13 июля 2023 года № 176632 (срок оплаты до 04 декабря 2024г.) сумма отрицательного сальдо превысила 10 тысяч рублей, в связи с чем, вопреки выводам суда первой инстанции, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, то есть в срок до 04 июня 2024 года. При этом заявление о вынесении судебного приказа подано инспекцией 04 июня 2024 года, то есть в установленный законом срок.

В то же время судом первой инстанции установлено, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, поскольку оно подано налоговым органом в суд первой инстанции 17 октября 2024 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года№ 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Как следует из материалов дела, 07 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Целинского судебного района Ростовской области вынесено определение об отказе в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о вынесении судебного приказа о взыскании с Закотянской А.А. недоимки по налогам и пени.

Копия данного определения направлена в адрес налогового органа по истечении срока для подачи административного иска в суд, так как данный срок истек 04 июня 2024 года.

Административное исковое заявление подано в Егорлыкский районный суд Ростовской области 08 октября 2024 года.

Принимая во внимание получение налоговым органом копии определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа уже после истечения срока, установленного для подачи административного иска в суд, судебная коллегия полагает, что срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением подлежит восстановлению.

При этом судебная коллегия учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, согласно которой налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Также судебная коллегия принимает во внимание, что на момент обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации действовал в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ, вступившего в силу с 8 сентября 2024 года, согласно которому административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Кроме того, при вынесении решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании задолженности по земельному налогу за 2022 год и по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, судом первой инстанции не учтено, что указанная недоимка не входила в требование от 13 июля 2023 года № 176632. При этом поскольку размер задолженности по имущественным налогам за 2022 год не превышал 10 тысяч рублей, оснований для вывода о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогам за 2022 год у суда первой инстанции не имелось.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Разрешая административные исковые требования о взыскании задолженности по налогам, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

С учетом приведенных норм, а также статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

По правилам пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из положений пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По правилам статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Срок уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц установлен пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми данные налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из пункта 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Закотянская А.А. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве налогоплательщика.

В порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом получены сведения о получении административным ответчиком Закотянской А.А. в 2021 году в дар 1/3 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и жилой дом с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенных по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

В целях налогового контроля должностными лицами инспекции в период с 18 июля 2022 года по 14 октября 2022 года была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлен факт непредставления Закотянской А.А. декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган по месту регистрации, а также факт неуплаты ею налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 71 061 руб. в результате получения в дар вышеуказанных объектов недвижимого имущества.

По результатам данной налоговой проверки в отношении административного ответчика принято решение от 22 декабря 2022 года № 6900 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119, а также пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

Вместе с тем, Закотянской А.А. доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в размере 71061 руб.; начислены пени в размере 2720,45 руб.

Судебной коллегией также установлено, что административному ответчику принадлежала 1/4 доля в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и жилой дом с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенных по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН,

На основании расчетов, произведенных налоговой инспекцией, Закотянской А.А. с учетом периодов владения вышеуказанными объектами недвижимого имущества за 2020 год исчислены земельный налог в размере 289 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 74 руб. (с учетом переплаты 72,12 руб.), за 2021 год земельный налог в размере 249 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 94 руб., о чем в ее адрес направлены налоговые уведомления от 1 сентября 2021 года № 23901328 и от 1 сентября 2022 года № 3576611 соответственно.

1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен Единый налоговый счет.

Из положений пункта 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В пункте 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

По правилам статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов 02 января 2023 года сформировано отрицательное сальдо в размере 731,44 руб., в том числе: налоги – 704,12 руб., пени – 27,32 руб.

13 июля 2023 года налоговым органом Закотянской А.А. выставлено и направлено требование № 176632 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц размере 71061 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 166,12 руб., по земельному налогу в размере 538 руб., пени в размере 6 370,23 руб. и необходимости ее уплаты в срок до 04 декабря 2023 года.

1 декабря 2023 года наступил срок уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, а также были начислены пени, при этом, как указано выше, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования действующим законодательством не предусмотрено.

Решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 31 января 2024 года с Закотянской А.А. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в баках, а также электронных денежных средств взыскана задолженность, указанная в требовании от 13 июля 2023 года № 176632, в размере 84 538,75 руб.

Поскольку доказательств уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, земельного налога за 2020-2022 годы, а также налога на имущество физических лиц за 2020-2022 годы материалы дела не содержат, недоимка по указанным налогам подлежит взысканию с административного ответчика Закотянской А.А. в лице законных представителей Закотянской Е.С. и Закотянского А.Ф.

Относительно суммы заявленных к взысканию с Закотянской А.А. пеней в общем размере 12 965 руб., судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, в расчет пени в указанном размере, подлежащей взысканию в рамках настоящего дела, включены:

- пени в размере 2 907,26 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 71061 руб. за период с 25 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- пени, начисленные на сумму совокупной обязанности по единому налоговому счету в сумме 71 765,12 руб., за период с 1 января 2023 года по 05 февраля 2024 года в размере 10 057,36 руб.

При этом в совокупную обязанность по ЕНС за период с 1 января 2023 года по 1 декабря 2023 года включена задолженность: по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 70 511 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 72,12 руб., за 2021 г. в сумме 94 руб., за 2022 г. в сумме 165 руб.; по земельному налогу за 2020 г. в сумме 289 руб., за 2021 г. в сумме 249 руб., за 2022 г. в сумме 385 руб.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пеней, заявленных к взысканию налоговым органом, судебная коллегия исходит из того, что в силу приведенных выше положений пунктов 1 и 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом изложенного обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Проверив обоснованность начисления пеней на совокупную обязанность налогоплательщика, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Принимая во внимание, что взыскиваемые пени начислены на недоимку по налогам, взыскиваемых в рамках настоящего дела, судебная коллегия приходит к выводу об удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности по пени, в том числе начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 25 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 907,26 руб.

Сумма пени, начисленной на совокупную обязанность налогоплательщика, за период за период с 1 января 2023 года по 05 февраля 2024 года руб., составляет 10 057,36 руб.:

- за период с 1 января 2023 года по 23 июля 2023 года (204 дня): 71765,12 х 7,5% / 300 х 204 = 3660,02 руб.;

- за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года (22 дня): 71765,12 х 8,5% / 300 х 22 = 447,34 руб.

- за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (34 дня): 71765,12 х 12% / 300 х 34 = 976,01 руб.;

- за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дня): 71765,12 х 13% / 300 х 42 = 1306,13 руб.;

- за период с 30 октября 2023 года по 16 ноября 2023 года (18 дней): 71765,12 х 15% / 300 х 18 = 645,89 руб.;

- за период с 17 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года (15 дней): 71215,12 х 15% / 300 х 15 = 534,11 руб.;

- за период с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года (16 дней): 71765,12 х 15% / 300 х 16 = 574,12 руб.;

- за период с 18 декабря 2023 года по 05 февраля 2024 года (50 дня): 71765,12 х 16% / 300 х 24 = 1913,74 руб.

При этом общий размер подлежащей взысканию задолженности по пени составляет 12 964,62 руб.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, полагает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат требованиям закона, в связи с чем, решение подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием по административному делу нового решения об удовлетворении административных исковых требований, а именно: о взыскании с Закотянской А.А. в лице законных представителей Закотянской Е.С и Закотянского А.Ф. задолженности: по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 70 511 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 72,12 руб., за 2021 г. в сумме 94 руб., за 2022 г. в сумме 165 руб.; по земельному налогу за 2020 г. в сумме 289 руб., за 2021 г. в сумме 249 руб., за 2022 г. в сумме 385 руб.; пени в сумме 12 964,62 руб.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Учитывая вывод судебной коллегии об удовлетворении заявленных административным истцом требований, а также то, что Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления освобождена, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 05 февраля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с Закотянской А.А. в лице законных представителей Закотянской Е.С., Закотянского А.Ф. проживающих по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 70 511 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 72,12 руб., за 2021 г. в сумме 94 руб., за 2022 г. в сумме 165 руб.;

- по земельному налогу за 2020 г. в сумме 289 руб., за 2021 г. в сумме 249 руб., за 2022 г. в сумме 385 руб.;

- пени в сумме 12 964,62 руб., а всего на общую сумму 84 729,74 руб.

Взыскать с Закотянской А.А. в лице законных представителей Закотянской Е.С., Закотянского А.Ф. проживающих по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Э.Р. Яковлева

Судьи: В.А. Курбатов

Ю.А. Чернобай

Мотивированное апелляционное определение составлено 03 июля 2025 года.