Донских Виктория Николаевна

Судья: Давыдова О.А. Дело № 33-4771

Докладчик: Пастухов С.А.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 мая 2014 года г. Кемерово

Судебная коллегия по гражданским делам Кемеровского областного суда

в составе председательствующего: Пастухова С.А.,

судей: Фроловой Т.В., Корытниковой Г.А.,

при секретаре: Мякота И.А.,

заслушала в открытом судебном заседании по докладу судьи Пастухова С.А.

гражданское дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение Рудничного районного суда г. Кемерово от 11 марта 2014 года

по иску Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к Донских В. Н. о взыскании налога, пени, санкций,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее ИФНС России по <адрес>) обратилась с иском к Донских В.Н. о взыскании налога, пени, санкций.

Требования мотивированы тем, что Донских В.Н. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ специалистами Инспекции ФНС РФ по <адрес> в отношении налогоплательщика Донских В.Н. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> в сумме <данные изъяты>.; на основании ст. 75 НК РФ на суммы неуплаченного налога начислены пени НДФЛ в размере <данные изъяты> руб.; за неуплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.; за непредставление налогоплатель...

...щиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за <данные изъяты> налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

Причинами нарушений явились следующие обстоятельства.

В соответствии с п. ст. 07 НК РФ Донских В.Н. являлась в <данные изъяты>. плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ. По результатам проверки установлено, что Донских В.Н. ДД.ММ.ГГГГ г., согласно информации <адрес> <адрес>, получила доход от продажи <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты>

<данные изъяты>

Документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением <данные изъяты> Донских В.Н. не представлены. Донских В.Н. в нарушении норм законодательства не представила в налоговый орган : декларацию по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> и не указала доход, полученный от продажи 2<данные изъяты>: <адрес>

Требования об уплате налога, пени и налоговых санкций в установленный в требованиях срок не исполнены налогоплательщиком.

Истец просил взыскать налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>., пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб., штраф по ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб.

В судебном заседании представитель истца ИФНС России по г. ФИО8, поддержала иск.

В судебное заседание ответчик Донских В.Н., не явилась.

Решением Рудничного районного суда г. Кемерово от 11.03.2014 г. постановлено (л.д. 48-52):

Исковые требования ИФНС России по Кемерово к Донских В. Н. о взыскании налога, пени, санкций, удовлетворить частично.

Взыскать с Донских В. Н. в пользу ИФНС России по Кемерово налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей, пени, штраф в общем размере <данные изъяты> рублей.

Взыскать с Донских В. Н. в доход местного бюджета государственную пошлину пропорционально удовлетворенным исковым требованиям в размере <данные изъяты> рублей.

В апелляционной жалобе представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. ФИО9, просит отменить решение суда в части уменьшения размера пени на <данные изъяты>., поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможность уменьшения размера пени, в то время как к начислению пени, в данном случае, не может применяться гражданское законодательство, в том числе положения ст. 333 ГК РФ (л.д. 55-58).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя истца – ФИО10, поддержавшую доводы апелляционной жалобы и просившую решение суда, в обжалованной части, отменить, рассмотрев дело в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а так же пени в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст.45 ч.1 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с ч.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с ч.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно ч. 6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2); требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании ч.1 ст.70 НК РФ при выявлении у налогоплательщика задолженности по уплате налога (недоимки) ему не позднее 3-х месяцев с такого выявления должно быть направлено требование об уплате налога к определённому сроку.

Согласно ст.72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней.

В силу положений ч.1-4, 6 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора; пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 НК РФ.

В силу ч. 3, 5, 6 ст.75 НК РФ пени начисляются за каждый день просрочки по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщики налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.5 ч.1 ст.208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с ч.ч. 1, 2, 3 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, статьями 218-221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно ч.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.2 ч.1 и ч. 3 ст.228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. В соответствии с ч.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В силу ч. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч.1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности требований истца по взысканию с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> г. в сумме <данные изъяты> руб., штрафных санкций в общей сумме <данные изъяты> руб. (по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты> руб.), а также пени, рассчитанной на основании ст. 75 НК РФ, сумму которой суд снизил с <данные изъяты> руб., до <данные изъяты> руб., применив положения ст. 333 ГК РФ, ввиду ее несоразмерности.

Поскольку решение суда в части взыскания с ответчика недоимки налога и штрафных санкций сторонами не обжалуется, судебная коллегия не усматривает оснований для проверки законности и обоснованности обжалуемого решения суда в указанной части.

В апелляционной жалобе, апеллянт ссылается на то, что при определении размера пени подлежащей к взысканию, судом ошибочно применены положения статьи 333 ГК РФ.

Судебная коллегия соглашается с доводами апелляционной жалобы.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ определено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из анализа приведенных норм, а также с учетом разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9, изложенных в пункте 9 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что пеня не является мерой налоговой ответственности за налоговые правонарушения. При начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ, и освобождение от уплаты пеней и уменьшение их размера не предусмотрены налоговым законодательством.

Исходя из смысла приведенных норм материального права, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Вместе с тем, независимо от признания пени одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не означает ее гражданско-правового характера, придаваемого пени в ст. 333 ГК РФ, поскольку она установлена нормами законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения, основанные на административном подчинении, в связи с чем, положения ст. 333 ГК РФ к данным отношениям не могут быть применены, т.к. они не регулируют возникшие правоотношения, в силу положений ст. 2 ГК РФ.

Таким образом, суд неправомерно уменьшил размер пени, подлежащей взысканию с ответчика, поэтому решение суда в указанной части подлежит изменению: с Донских В.Н. подлежит взысканию пени в размере <данные изъяты>

Поскольку судебная коллегия пришла к выводу о необходимости изменения решения суда в части взыскания пени, то соответственно подлежит изменению решение суда в части размера взыскания государственной пошлины.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, ст. 98, 103 ГПК РФ, государственная пошлина, от которой истец освобожден, подлежит взысканию с ответчика пропорционально удовлетворенной части исковых требований (подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ) в доход государства в сумме 5 302,11 руб., исходя из общей суммы взыскания 210 211,28 руб.

Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Рудничного районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ изменить в части взыскания с Донских В. Н. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> пени в сумме <данные изъяты>., госпошлины в доход местного бюджета в размере <данные изъяты>.

В измененной части решение изложить в следующей редакции:

Взыскать с Донских В. Н. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> штраф в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>.

Взыскать с Донских В. Н. в доход местного бюджета государственную пошлину пропорционально удовлетворенным исковым требованиям в сумме <данные изъяты> руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий:

Судьи: