Гатауов Нарил Зульфукарович

УИД 34RS0011-01-2022-008071-60 № 2а-5465/2022

Судья Милованова Ю.В. дело № 33а-174/2023 (33а-14287/2022)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 26 января 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Сергеева С.С., Еромасова С.В.

при ведении протокола помощником судьи Собяниной Т.Д.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к Гатауову Н.З. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного ответчика Гатауова Н.З.

на решение Волжского городского суда Волгоградской области от 12 октября 2022 г., которым постановлено: административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к Гатауову Н.З. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций – удовлетворить.

Взыскать с Гатауова Н.З. в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017, 208, 2019 года в размере 707 рублей, пени в размере 31 рубля 50 копеек; по земельному налогу с физических лиц, облада...

...ющих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019, 2020 года в размере 1967 рублей, пени в размере 5 рублей 92 копеек.

Взыскать с Гатауова Н.З. государственную пошлину в доход бюджета городского округа – город Волжский Волгоградской области в сумме 8414 рублей.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сергеева С.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций с Гатауова Н.З.

В обоснование требований указала, что согласно сведениям, поступившим в адрес МИФНС № 4 по Астраханской области из Росреестра, в 2020 году Гатауов Н.З. реализовал объекты недвижимого имущества в виде земельных участков. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный срок и на дату окончания налоговой проверки, налогоплательщиком не представлена.

24 марта 2022 г. Инспекция направила требование № <...>, которым установила срок не позднее 13 мая 2022 г. уплатить: недоимку по НДФЛ в размере 448500 рублей, пеню по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей.

Также согласно данным регистрирующих органов, Гатауов Н.З. является собственником земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>; <адрес>. Согласно налоговым уведомлениям от 1 сентября 2021 г. Гатауову Н.З. начислены земельные налоги за 2019 год по сроку уплаты не позднее 1 декабря 2021 г. Поскольку в установленный срок налогоплательщиком не уплачена сумма налога за 2017, 2018, 2019, 2020 года, налоговым органом были выставлены требования с предложением добровольного погашения задолженности по налогу, пени. До настоящего времени задолженность не погашена.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области просит суд взыскать с Гатауова Н.З. в свою пользу задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017, 2018, 2019 года в размере 707 рублей, пени в размере 31 рубля 50 копеек; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019, 2020 года в размере 1967 рублей, пени в размере 5 рублей 92 копеек.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик Гатауов Н.З. ставит вопрос об изменении постановленного по делу судебного акта в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в размере 448500 рублей и принять новое решение снизив размер задолженности.

Относительно доводов апелляционной жалобы поступили возражения административного истца Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области.

Выслушав административного ответчика Гатауова Н.З., его представителя Архипова А.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области Максименко О.А., изучив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений на нее, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В силу пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу статьи 393 НК РФ для налогоплательщиков физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Из материалов дела следует, что МИФНС № 4 по Астраханской области на основе проведенной налоговой проверки в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости Гатауова Н.З. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, по сроку представления 30 апреля 2021 года.

Согласно сведениям, поступившим в адрес МИФНС № 4 по Астраханской области из Росреестра, Гатауовым Н.З. в 2020 году были реализованы объекты недвижимого имущества:

земельный участок (кадастровый номер № <...>), расположенный по адресу: <адрес>

земельный участок (кадастровый номер № <...>), расположенный по адресу<адрес>

жилой дом (кадастровый номер № <...>), расположенный по адресу: <адрес>

жилой дом (кадастровый номер № <...> расположенный по адресу: <адрес>

Гатауовым Н.З. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный срок 30 апреля 2021 года и на дату окончания налоговой проверки не представлена.

Решением МИФНС № 4 по Астраханской области от 17 января 2022 года № 101 по результатам налоговой проверки Гатауовов Н.З. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 28031 рублей 25 копеек, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 22425 рублей. Кроме того, к уплате ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 448500 рублей, пеня за период с 16 июля 2021 г. по 17 января 2022 года в размере 19786 рублей.

Налоговым органом в адрес Гатауова Н.З. направлено требование № <...>, сформированное по состоянию 24 марта 2022 года, об уплате недоимки по НДФЛ, пени и штрафов в указанных размерах в срок до 13 мая 2022 года.

Из материалов дела также следует, что Гатауов Н.З. является собственником земельных участков, расположенных по адресам:

<адрес> (кадастровый номер № <...>);

<адрес> (кадастровый номер № <...>);

<адрес> (кадастровый номер № <...>);

<адрес> (кадастровый номер № <...>).

Согласно налоговому уведомлению от 27 июля 2018 года № <...> Гатауову Н.З. начислен земельный налог за 2017 год за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 2 месяца владения в размере 125 рублей. Предложено уплатить налог в срок до 3 декабря 2018 года.

Согласно налоговому уведомлению от 15 июля 2019 года № <...> Гатауову Н.З. начислен земельный налог за 2018 год за:

- земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 2 месяца владения в размере 125 рублей;

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> месяцев владения в размере 104 рублей;

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 5 месяцеы владения в размере 261 рублей.

Предложено уплатить налог в срок до 2 декабря 2019 года.

Согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2020 года № <...> Гатауову Н.З. начислен земельный налог за 2019 год за:

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 8 месяцев владения в размере 92 рубля;

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 2 месяца владения в размере 778 рублей;

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 3 месяца владения в размере 146 рублей;

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 3 месяца владения в размере 550 рублей.

Согласно налогового уведомления от 1 сентября 2021 года № <...> Гатауову Н.З. начислен земельный налог за 2019, 2020 годы за:

- за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 9 месяцев владения в размере 439 рублей;

за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 3 месяца владения в 2019 году в размере 550 рублей, за 2 месяца владения в 2020 году в размере 367 рублей.

Кроме того произведен перерасчет налога за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес> за 2 месяца владения к уплате определена сумма налога в размере 465 рублей.

Предложено уплатить налог в срок до 1 декабря 2021 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога на основании вышеперечисленных налоговых уведомлений, в адрес Гатауова Н.З. направлено Требование № № <...>, сформированное по состоянию на 5 июля 2019 года об уплате в срок до 25 октября 2019 года земельного налога за 2017 год в размере 125 рублей и пени 6 рублей 85 копеек, рассчитанной за период с 4 декабря 2018 года по 4 июля 2019 года; Требование № <...>, сформированное по состоянию на 28 августа 2020 года об уплате в срок до 9 октября 2020 года земельного налога за 2019 год в размере 490 рублей и пени 24 рубля 47 копеек, рассчитанной за период с 3 декабря 2019 года по 27 августа 2020 года; Требование № <...> сформированное по состоянию на 16 декабря 2020 года об уплате в срок до 19 января 2021 года земельного налога за 2019 год в размере 92 рубля и пени 18 копеек за период с 2 декабря 2020 года по 15 декабря 2020 года; Требование № <...>, сформированное по состоянию на 17 декабря 2020 года об уплате в срок до 25 января 2021 года земельного налога за 2019 год в размере 1474 рубля и пени 3 рубля 13 копеек за период с 2 декабря 2020 года по 16 декабря 2020 года; Требование № <...>, сформированное по состоянию на 15 декабря 2021 года об уплате в срок до 28 января 2022 года земельного налога за 2020 год в размере 1821 рубль и пени 5 рублей 92 копейки за период с 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года.

Поскольку указанные налоговые требования оставлены административным ответчиком без исполнения, Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась к мировому судье судебного участка № 74 судебного района города Волжского Волгоградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Гатауова Н.З. указанной налоговой задолженности.

6 июня 2022 года мировым судьей судебного участка № 74 судебного района города Волжского Волгоградской области выдан судебный приказ № № <...> о взыскании с Гатауова Н.З. налоговой задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 74 судебного района город Волжского Волгоградской области от 4 июля 2022 года судебный приказ № <...> от 6 июня 2022 года о взыскании с Гатауова Н.З. задолженности отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком не представлены доказательства исполнения обязанности по уплате налогов.

С обоснованностью выводов суда первой инстанции в части определения подлежащей взысканию с Гатауова Н.З. суммы недоимки НДФЛ за 2020 год, пени и размера штрафов, судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из обстоятельств дела следует, что требуемая к взысканию с Гатауова Н.З. недоимка по НДФЛ за 2020 год, пеня и штрафы основаны на решении налогового органа от 17 января 2022 года № 101 по результатам камеральной налоговой проверки.

Таким образом, оценке подлежит правильность произведенных налоговым органом расчетов, приведенных в указанном решении как на предмет их арифметической правильности, так и на предмет соответствия их нормам материального права.

Из установленных судебной коллегией обстоятельств следует, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года Гатауов З.Н. у Назарова И.М. приобрел земельный участок площадью 1490 кв.м с кадастровым номером № <...> и расположенный на нем жилой дом с кадастровым номером № <...> по адресу <адрес>

По условиям договора, стоимость земельного участка определена сторонами в размере 400000 рублей, стоимость жилого дома в размере 1 000 000 рублей.

Впоследствии Гатауовым З.Н. произведен раздел земельного участка с кадастровым номером 34:28:040003:359 в результате чего, образовались два земельных участка: с кадастровым номером № <...> и с кадастровым номером № <...>

На земельном участке с кадастровым номером № <...> Гатауовым З.Н. возведен жилой дом, поставленный на кадастровый учет с присвоением ему кадастрового номера № <...>

На основании договора купли-продажи от 21 сентября 2020 года Гатаувов Н.З. продал Бархатовой О.С. земельный участок с кадастровым номером № <...> и жилой дом с кадастровым номером № <...>

По условиям договора стоимость жилого дома определена сторонами в размере 1200000 рублей, стоимость земельного участка 750000 рублей.

На основании договора купли-продажи от 18 февраля 2020 года Гатаувов Н.З. продал Субарнову С.Г. и Субарновой Е.С. земельный участок с кадастровым номером № <...> и жилой дом с кадастровым номером № <...>

По условиям договора стоимость жилого дома определена сторонами в размере 1490000 рублей, земельного участка 400000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Из установленных обстоятельств следует, что проданные Гатаувовым Н.З. объекты недвижимого имущества находились в собственности менее 5 лет и в этой связи налоговая база для исчисления НДФЛ подлежит определению с учетом положений приведенной нормы п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Из представленного в материалы дела решения МИФНС № 4 по Астраханской области от 17 января 2022 года № 101 усматривается, что определяя налоговую базу для исчисления НДФЛ налоговый орган исходил из того, что цена земельного участка с кадастровым номером № <...> по договору купли-продажи от 18 февраля 2020 года, заключенному между Гатаувовым Н.З. и Субарновым С.Г., Субарновой Е.С. составляет 700000 рублей, что не соответствует действительности.

Как указывалось выше, цена указанного земельного участка по условиям договора купли-продажи определена сторонами в размере 400000 рублей.

Из материалов дела следует, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № <...> составляет 733791 рубль 40 копеек, с применением коэффициента 0,7 налоговая база определяется в размере 513653 рубля 98 копеек.

Соответственно, поскольку доход от продажи указанного объекта недвижимости менее кадастровой стоимости умноженной на понижающий коэффициент 0,7, доход определяется в размере 513653 рубля 98 копеек, а не как указано в решении налогового органа – 700000 рублей.

Кроме того, в решении налогового органа также неверно указан доход от продажи жилого дома с кадастровым номером № <...> в размере 1800000 рублей, поскольку из договора купли-продажи от 18 февраля 2020 года следует, что цена указанного дома определена сторонами в размере 1490000 рублей.

Таким образом, совокупный доход Гатауова Н.З от продажи четырех объектов недвижимого имущества составит 3953 653 рубля 98 копеек (750000+513653,98 + 1490 000 + 1200000), а не как указано в решении налогового органа 4450000 рублей.

Помимо этого, из решения МИФНС № 4 по Астраханской области от 17 января 2022 года № 101 следует, что при определении налоговой базы налоговый орган на основании пп.1 п.1 и пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ применил налоговый вычет в размере 1000000 рублей к совокупному доходу, полученному Гатауововым Н.З., с чем судебная коллегия согласится не может по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (пп.1 п.1).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп.1 п. 2).

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как указывалось выше, приобретенный Гатаувовым Н.З. земельный участок с кадастровым номером № <...> был разделен на два земельных участка с кадастровым номером № <...> и с кадастровым номером № <...>

В соответствии п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Учитывая приведенные положения п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ, ст. 220 НК РФ, у Гатауова Н.З. возникло право на имущественный налоговый вычет при продаже жилого дома с кадастровым номером № <...> в размере 1 000000 рублей (пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ), а также право на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением земельного участка с кадастровым номером № <...> – 400000 рублей и жилого дома с кадастровым номером № <...> – 1000000 рублей (пп.2 п.2 НК РФ).

Таким образом, налоговая база определяется в размере 1553653 рублей 98 копеек (3953653,98 – 2400000), соответственно подлежащий уплате Гатауовым Н.З. НДФЛ за 2020 год составляет 201975 рубль 02 копейки (201975,02 х13%).

Принимая решение о привлечении Гатауова З.Н. к налоговой ответственности налоговый орган принял во внимание наличие смягчающих обстоятельств: несоразмерность деяния тяжести наказания, наличие пенсионного возраста в связи с чем, руководствуясь положениями статей 112 и 114 НК РФ пришел к выводу о возможности снижения налоговых санкций в 4 раза, с чем судебная коллегия не находит оснований не согласиться.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Поскольку размер штрафа поставлен в зависимость от суммы неуплаченного налога, а в данном случае подлежащий взысканию размер НДФЛ составляет 201 975 рубль 02 копейки, то сумма штрафа составит 12623 рублей 43 копеек, исходя из расчета: 201 975,02х5%х5 мес.= 50493,75 /4=12623,43.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку размер штрафа поставлен в зависимость от суммы неуплаченного налога, а в данном случае подлежащий взысканию размер НДФЛ составляет 201 975 рубль 02 копейки, то сумма штрафа составит 10098 рублей 75 копеек, исходя из расчета: 201 975,02х20% = 40395/4=10098,75.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Поскольку размер подлежащего уплате НДФЛ уменьшен, то пересчету подлежит и подлежащая уплате пеня за нарушение срока уплаты НДФЛ размер которой за 186 календарных дней с 16.07.2021 по 17.01.2022 составит 8910 рублей 46 копеек.

При таких обстоятельствах постановленное делу решение подлежит изменению в части взысканной с Гатаувова Н.З. недоимки по НДФЛ за 2020 год, пени и штрафов путем уменьшения подлежащей взысканию с него недоимки по НДФЛ с 448500 рублей до 201 975 рубля 02 копеек, пени с 19786 рублей до 8910 рублей 46 копеек, штрафа по п.1 ст.119 НК РФ с 28031 рубля 25 копеек до 12623 рублей 43 копеек, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ с 22425 рублей до 10098 рублей 75 копеек.

В остальной части решение Волжского городского суда Волгоградской области от 12 октября 2022 г. о взыскании с Гатаувова Н.З. недоимки по земельному налогу и пени последним не обжалуется, судебная коллегия не усматривает оснований для его отмены или изменения в указанной части, поскольку налоговым органом соблюден порядок и сроки обращения в суд, расчет недоимки по земельному налогу и пени является арифметически верным и соответствующим нормам материального права.

С учетом того, что размер подлежащих взысканию с Гатауовова Н.З. обязательных платежей и санкций подлежит уменьшению, уменьшению подлежит также и подлежащая взысканию государственная пошлина с 8414 рублей до 5563 рублей, расчет которой произведен судебной коллегией в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Волжского городского суда Волгоградской области от 12 октября 2022 г. изменить, уменьшив подлежащую взысканию с Гатауова Н.З. в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с 448500 рублей до 201 975 рубля 02 копеек, пеню с 19786 рублей до 8910 рублей 46 копеек, штрафа по п.1 ст.119 НК РФ с 28031 рубля 25 копеек до 12623 рублей 43 копеек, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ с 22425 рублей до 10098 рублей 75 копеек, подлежащей взысканию государственной пошлины с 8414 рублей до 5563 рублей.

В остальной части решение Волжского городского суда Волгоградской области от 12 октября 2022 г. оставить без изменения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи:

Дело № 2а-5465/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волжский 12 октября 2022 года

Волжский городской суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Миловановой Ю.В.,

при секретаре Фетисовой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к Гатауову Н.З. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к Гатауову Н.З. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций, в обоснование требований указав, что МИФНС № 4 по Астраханской области на основе проведенной налоговой проверки в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости Гатауова Н.З. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, по сроку представления "."..г.. Согласно сведениям, поступившим в адрес МИФНС №... по <адрес> из Росреестра, Гатауов Н.З. в 2020 году были реализованы объекты недвижимого имущества: земельный участок (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>А; земельный участок (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>; жилой дом (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>А; жилой дом (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>. Гатауовым Н.З. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный срок "."..г. и на дату окончания налоговой проверки, не представлена. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлены несоразмерность деяния тяжести наказания, отнесение налогоплательщика к социальной категории граждан – пенсионер. В связи с выявленными обстоятельствами, налоговая санкция на основании п.3 ст.114 НК РФ уменьшена до 28031 рубля 25 копеек, по нарушению, предусмотренному п.1 ст.119 НК РФ; уменьшена до 22425 рублей, по нарушению, предусмотренному п.1 ст.122 НК РФ. "."..г. Инспекция направила требование №..., указанным требованием было предложено в срок не позднее "."..г. уплатить: недоимку по НДФЛ в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей. С "."..г. Гатауов Н.З. состоит на налоговом учете в ИФНС России по <адрес>. Согласно данным регистрирующих органов, Гатауов Н.З. является собственником земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>,...

... р.<адрес> (кадастровый №...); <адрес> (кадастровый №...); <адрес> (кадастровый №...); <адрес> (кадастровый №...). Согласно налоговым уведомлениям от "."..г. Гатауову Н.З. были начислены земельные налоги за 2019 год по сроку уплаты не позднее "."..г.. Поскольку в установленный срок налогоплательщиком не была уплачена сумма налога за 2017,2018,2019,2020 года, Налоговым органом были выставлены требования с предложением добровольного погашения задолженности по налогу, пени. До настоящего времени задолженность не погашена. Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области просит суд взыскать с Гатауова Н.З. в свою пользу задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017,208,2019 года в размере 707 рублей, пени в размере 31 рубля 50 копеек; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019,2020 года в размере 1967 рублей, пени в размере 5 рублей 92 копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен, в представленном заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен, причины неявки суду не известны.

Суд, исследовав материалы дела, письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В силу п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (под.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст.217.1 настоящего Кодекса (п.17.1 ст.217 НК РФ).

Согласно п.2 ст.217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п.4 этой же статьи в случаях, не указанных в п.3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 5 ст.217.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, п.1 ст.122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п.3 ст.108 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что МИФНС № 4 по Астраханской области на основе проведенной налоговой проверки в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости Гатауова Н.З. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, по сроку представления "."..г..

Согласно сведениям, поступившим в адрес МИФНС №... по <адрес> из Росреестра, Гатауовым Н.З. в 2020 году были реализованы объекты недвижимого имущества:

земельный участок (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>А;

земельный участок (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>;

жилой дом (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>А;

жилой дом (кадастровый №...), расположенный по адресу: <адрес>.

Гатауовым Н.З. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный срок "."..г. и на дату окончания налоговой проверки, не представлена.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлены несоразмерность деяния тяжести наказания, отнесение налогоплательщика к социальной категории граждан – пенсионер.

В связи с выявленными обстоятельствами, налоговая санкция на основании п.3 ст.114 НК РФ уменьшена до 28031 рубля 25 копеек, по нарушению, предусмотренному п.1 ст.119 НК РФ; уменьшена до 22425 рублей, по нарушению, предусмотренному п.1 ст.122 НК РФ.

"."..г. Инспекция направила требование №..., указанным требованием было предложено в срок не позднее "."..г. уплатить: недоимку по НДФЛ в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей.

Согласно ст.65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Земельный налог относится к местным налогам и сборам и регламентирован главой 31 НК РФ.

В силу ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ч.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.1 ст.397 НК РФ).

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. Порядок исчисления пеней определен в ст.75 НК РФ.

Также судебном заседании установлено, что Гатауов Н.З. является собственником земельных участков, расположенных по адресам:

<адрес>, р.<адрес> (кадастровый №...);

<адрес> (кадастровый №...);

<адрес> (кадастровый №...);

<адрес> (кадастровый №...).

Согласно налоговым уведомлениям от "."..г. административному ответчику был начислен земельный налог за 2019 год, по сроку уплаты не позднее "."..г..

Поскольку в установленный срок налогоплательщиком не была уплачена сумма налога за 2017,2018,2019,2020 года, Налоговым органом были выставлены требования:

№... от "."..г. год, с предложением добровольного погашения задолженности по налогу в размере 125 рублей, пени в размере 6 рублей 85 копеек, в срок до "."..г.;

№... от "."..г. год, с предложением добровольного погашения задолженности по налогу в размере 490 рублей, пени в размере 24 рублей 47 копеек, в срок до "."..г.;

№... от "."..г. год, с предложением добровольного погашения задолженности по налогу в размере 92 рублей, пени в размере 0 рублей 18 копеек, в срок до "."..г.;

№... от "."..г. год, с предложением добровольного погашения задолженности по налогу в размере 1474 рублей, пени в размере 3 рублей 13 копеек, в срок до "."..г.;

№... от "."..г. год, с предложением добровольного погашения задолженности по налогу в размере 1821 рубля, пени в размере 5 рублей 92 копеек, в срок до "."..г..

Из материалов дела усматривается, что Межрайонная ИФНС России №... по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка №... судебного района <адрес> с заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Гатауова Н.З. указанной задолженности по налогам, пени и штрафа.

"."..г. мировым судьей судебного участка №... судебного района <адрес> был выдан судебный приказ № <...> о взыскании с Гатауова Н.З. задолженности по налогу, пени и штрафу.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка №... судебного района <адрес> – мировым судьей судебного участка №... судебного района <адрес> от "."..г. судебный приказ № <...> от "."..г. о взыскании с Гатауова Н.З. задолженности был отменен, основанием для отмены послужили возражения ответчика относительно судебного приказа.

В судебном заседании установлено, что задолженность административным ответчиком не погашена.

При таких обстоятельствах, суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №... по <адрес> о взыскании с Гатауова Н.З. в свою пользу задолженности по налогу, пени и штрафу.

При принятии решения суд учитывает, что <...>

Согласно ч.1 ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Частью 1 статьи 114 КАС РФ, установлено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Обстоятельств, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст.109 КАС РФ, судом при рассмотрении настоящего административного дела не установлено.

Статьей 333.19 НК РФ установлены размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В связи с тем, что административный истец при обращении в суд с настоящим административным иском был освобожден от уплаты госпошлины, административные исковые требования судом удовлетворены в полном объеме, с административного ответчика в доход бюджета городского округа – город Волжский Волгоградской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8414 рублей. Сумма исчислена в соответствии с вышеприведенной нормой и ч.6 ст.52 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 292-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к Гатауову Н.З. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций – удовлетворить.

Взыскать с Гатауова Н.З. ИНН <...> в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год в размере 448500 рублей, пени по НДФЛ в размере 19786 рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 28031 рубля 25 копеек, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 22425 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017,208,2019 года в размере 707 рублей, пени в размере 31 рубля 50 копеек; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019,2020 года в размере 1967 рублей, пени в размере 5 рублей 92 копеек.

Взыскать с Гатауова Н.З. государственную пошлину в доход бюджета городского округа – город Волжский Волгоградской области в сумме 8414 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Волжский городской суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Ю.В. Милованова

Справка: мотивированное решение изготовлено 21 октября 2022 года.

Судья Ю.В. Милованова