Касумова Наида Абасовна

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

по делу № 3а-310/2024

29 мая 2024 г. г. Махачкала

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Верховного Суда Республики Дагестан Омарова Д.М.,

с участием представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Сердерова В.В.,

прокурора Битаровой Л.Б.,

при секретаре судебного заседания Селимовой Е.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Эфендиева Г.Э. об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20.12.2021 г. № 186 «О внесении изменений в приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2021 г. № 177» определён на 2022 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 40161, 40178, 40179, 40180, 40181, 40183, 40184, 40185, 40186, 40187, 40190, 40191, 40197, 40198, 40199, 40200, 40202, 40203, 40205 включены нежилые помещения (парковочное машина-место) с кадастровыми номерами 05:48:000023:1803 (пом. 10), 05:48:000023:1820 (пом. 26), 05:48:000023:1821 (пом. 27), 05:48:000023:1822 (пом. 28), 05:48:000023:1823 (пом. 29), 05:48:000023:1825 (пом. 30), 05:48:000023:1826 (пом. 31), 05:48:000023:1827 (пом. 32), 05:48:000023:1828 (пом...

.... 33), 05:48:000023:1829 (пом. 34), 05:48:000023:1832 (пом. 37), 05:48:000023:1833 (пом. 38), 05:48:000023:1839 (пом. 43), 05:48:000023:1840 (пом. 44), 05:48:000023:1841 (пом. 45), 05:48:000023:1842 (пом. 46), 05:48:000023:1844 (пом. 48), 05:48:000023:1845 (пом. 49), 05:48:000023:1847 (пом. 50), расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр-т М. Омарова, д. 1, корп. «б».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2022 г. № 281 определён на 2023 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 38668, 38683, 38684, 38685, 38686, 38688, 38689, 38690, 38691, 38692, 38695, 38696, 38702, 38703, 38704, 38705, 38707, 38708, 38710 включены нежилые помещения (парковочное машина-место) с кадастровыми номерами 05:48:000023:1803 (пом. 10), 05:48:000023:1820 (пом. 26), 05:48:000023:1821 (пом. 27), 05:48:000023:1822 (пом. 28), 05:48:000023:1823 (пом. 29), 05:48:000023:1825 (пом. 30), 05:48:000023:1826 (пом. 31), 05:48:000023:1827 (пом. 32), 05:48:000023:1828 (пом. 33), 05:48:000023:1829 (пом. 34), 05:48:000023:1832 (пом. 37), 05:48:000023:1833 (пом. 38), 05:48:000023:1839 (пом. 43), 05:48:000023:1840 (пом. 44), 05:48:000023:1841 (пом. 45), 05:48:000023:1842 (пом. 46), 05:48:000023:1844 (пом. 48), 05:48:000023:1845 (пом. 49), 05:48:000023:1847 (пом. 50), расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр-т М. Омарова, д. 1, корп. «б».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2023 г. № 533 определён на 2023 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 35092, 35107, 35108, 35109, 35110, 35112, 35113, 35114, 35115, 35116, 35119, 35120, 35126, 35127, 35128, 35129, 35131, 35132, 35134 включены нежилые помещения (парковочное машина-место) с кадастровыми номерами 05:48:000023:1803 (пом. 10), 05:48:000023:1820 (пом. 26), 05:48:000023:1821 (пом. 27), 05:48:000023:1822 (пом. 28), 05:48:000023:1823 (пом. 29), 05:48:000023:1825 (пом. 30), 05:48:000023:1826 (пом. 31), 05:48:000023:1827 (пом. 32), 05:48:000023:1828 (пом. 33), 05:48:000023:1829 (пом. 34), 05:48:000023:1832 (пом. 37), 05:48:000023:1833 (пом. 38), 05:48:000023:1839 (пом. 43), 05:48:000023:1840 (пом. 44), 05:48:000023:1841 (пом. 45), 05:48:000023:1842 (пом. 46), 05:48:000023:1844 (пом. 48), 05:48:000023:1845 (пом. 49), 05:48:000023:1847 (пом. 50), расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр-т М. Омарова, д. 1, корп. «б».

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Минимущества РД в информационно-телекоммуникационной сети Интернет:

- (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god);

- (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god);

- (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2024-god)

Административный истец Эфендиев Г.Э. в лице своего представителя по доверенности адвоката Рабаданова М.А. обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно включены в Перечни принадлежащие ему на праве собственности вышеуказанные объекты недвижимости.

В обоснование указывает, что включение указанных объектов недвижимости в Перечни является результатом допущенной ошибки, поскольку данные объекты недвижимости не относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы административного истца, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2022 - 2024 гг. и незаконно возлагает на административного истца обязанность по его уплате в большем размере.

Определением Верховного Суда Республики Дагестан от 22.04.2024 г. к участию в административном деле в качестве заинтересованного лица привлечена Касумова Н.Б., которой принадлежали объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 05:48:000023:1847 (с 21.02.2020 г. по 17.02.2022 г.), 05:48:000023:1845 (с 21.02.2020 г. по 18.02.2022 г.), 05:48:000023:1844 (с 21.02.2020 г. по 18.02.2022 г.), 05:48:000023:1842 (с 21.02.2020 г. по 17.02.2022 г.), 05:48:000023:1841 (с 21.02.2020 г. по 16.02.2022 г.), 05:48:000023:1840 (с 21.02.2020 г. по 11.02.2022 г.), 05:48:000023:1839 (с 21.02.2020 г. по 11.02.2022 г.), 05:48:000023:1832 (с 21.02.2020 г. по 11.02.2022 г.), 05:48:000023:1829 (с 21.02.2020 г. по 28.06.2021 г.), 05:48:000023:1828 (с 21.02.2020 г. по 24.06.2021 г.), 05:48:000023:1827 (с 21.02.2020 г. по 24.06.2021 г.), 05:48:000023:1826 (с 21.02.2020 г. по 25.06.2021 г.), 05:48:000023:1825 (с 21.02.2020 г. по 11.02.2022 г.), 05:48:000023:1823 (с 21.02.2020 г. по 10.02.2022 г.), 05:48:000023:1822 (с 21.02.2020 г. по 12.01.2022 г.), 05:48:000023:1821 (с 21.02.2020 г. по 21.01.2022 г.), 05:48:000023:1820 (с 21.02.2020 г. по 12.01.2022 г.), 05:48:000023:1803 (с 21.02.2020 г. по 30.03.2020 г.), 05:48:000023:1833 (с 21.02.2020 г. по 10.02.2022 г.).

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Сердеров В.В. в удовлетворении административных исковых требований Эфендиева Г.Э. просил отказать.

Прокурор Битарова Л.Б. в судебном заседании заявленные административные исковые требования полагала обоснованными и подлежащими удовлетворению, в связи с несоответствием принадлежащих административному истцу объектов недвижимости критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40. Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части пункты Перечней на 2022-2024 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Эфендиева Г.Э. возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости, включённых в Перечни на 2022-2024 гг., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022- 2024 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здания (помещения) являются административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), либо если в этих зданиях находятся нежилые помещения, соответствующие требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорные объекты недвижимости ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, данных Перечней и технической документации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022-2024 гг. включены принадлежащие административному истцу Эфендиеву Г.Э. на праве собственности вышеперечисленные объекты недвижимости, которые представляют собой парковочное машина-место, площадью 18 кв.м. каждый, расположенные в подвале многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 05:48:000023:23, находящегося в границах земельного участка с кадастровым номером 05:48:000023:4, категории - «земли населенных пунктов», с видом разрешённого использования «под строительство 5-ти – 9-ти этажных жилых домов», по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, МКР № 8.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни 2022 - 2024 гг. административным ответчиком не проводились.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорных объектов недвижимости, данные объекты недвижимости, на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов не являлись административно-деловым и (или) торговым центром, офисом, и не были предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022-2024 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, не представлено, в связи с чем доводы представителя административного ответчика несостоятельны.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец Эфендиев Г.Э. является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022-2024 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022-2024 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан

решил:

административные исковые требования Эфендиева Г.Э. удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- пункты 40161, 40178, 40179, 40180, 40181, 40183, 40184, 40185, 40186, 40187, 40190, 40191, 40197, 40198, 40199, 40200, 40202, 40203, 40205 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20 декабря 2021 г. № 186;

- пункты 38668, 38683, 38684, 38685, 38686, 38688, 38689, 38690, 38691, 38692, 38695, 38696, 38702, 38703, 38704, 38705, 38707, 38708, 38710 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 35092, 35107, 35108, 35109, 35110, 35112, 35113, 35114, 35115, 35116, 35119, 35120, 35126, 35127, 35128, 35129, 35131, 35132, 35134 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», которыми в указанные Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включены объекты недвижимости – нежилые помещения (машина-место) с кадастровыми номерами 05:48:000023:1803 (пом. 10), 05:48:000023:1820 (пом. 26), 05:48:000023:1821 (пом. 27), 05:48:000023:1822 (пом. 28), 05:48:000023:1823 (пом. 29), 05:48:000023:1825 (пом. 30), 05:48:000023:1826 (пом. 31), 05:48:000023:1827 (пом. 32), 05:48:000023:1828 (пом. 33), 05:48:000023:1829 (пом. 34), 05:48:000023:1832 (пом. 37), 05:48:000023:1833 (пом. 38), 05:48:000023:1839 (пом. 43), 05:48:000023:1840 (пом. 44), 05:48:000023:1841 (пом. 45), 05:48:000023:1842 (пом. 46), 05:48:000023:1844 (пом. 48), 05:48:000023:1845 (пом. 49), 05:48:000023:1847 (пом. 50), расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр-т М. Омарова, д. 1, корп. «б».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление прокурора в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Мотивированное решение принято 13 июня 2024 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан Д.М. Омаров

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

по делу № 3а-96/2024

21 марта 2024 г. г. Махачкала

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Абдулхалимова М.М.,

с участием представителя административного истца Репьевой Е.Ю. адвоката Абакарова М.А.,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Сердерова В.В.,

прокурора Муртазалиева Д.Н.,

при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Репьевой Е.Ю. об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее также – Минимущество Дагестана, Министерство) от 30.11.2020 г. № 314 «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2021-god), определен на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от 01.12.2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в и...

...нформационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год).

Приказом Минимущества Дагестана от 01.12.2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год).

Репьева Е.Ю. в лице представителя по доверенности адвоката Абакарова М.А. обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими:

- пунктов 636 и 640 Перечня на 2021 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 17.12.2020 г. № 322;

- пунктов 40 165, 40 168, 40 169, 40 175, 40 206, 40 207, 40 208, 40 230, 40 234, 40 245, 40 246, 40 247, 40 248, 40 249, 40 289, 40 291, 40 385 и 40 393 Перечня на 2022 год, в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186;

- пунктов 38 674, 38 680, 38 711, 38 712, 38 713, 38 735, 38 739, 38 750, 38 751, 38 752, 38 753, 38 754, 38 791, 38 793, 38 885 и 38 893 Перечня на 2023 год,

под которыми в указанные перечни включены принадлежащие ей на праве собственности, расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр. Омарова, д. 1, корп. «б», объекты недвижимости – расположенные в подвале дома машино-места с кадастровыми номерами:

- 05:48:000023:1807 (пом. 14), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1810 (пом. 17), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1811 (пом. 18), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1817 (пом. 23), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1848 (пом. 51), площадью 18,7 кв.м.;

- 05:48:000023:1849 (пом. 52), площадью 18,7 кв.м.;

- 05:48:000023:1850 (пом. 53), площадью 18,7 кв.м.;

- 05:48:000023:1872 (пом. 73), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1876 (пом. 77), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1887 (пом. 87), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1888 (пом. 88), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1889 (пом. 89), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1890 (пом. 9), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1891 (пом. 90), площадью 18,6 кв.м.;

- 05:48:000023:1935 (пом. 24), площадью 18,3 кв.м.;

- 05:48:000023:1937 (пом. 26), площадью 18,3 кв.м.;

и два расположенных на втором этаже дома нежилых помещения с кадастровыми номерами:

- 05:48:000023:649 (пом. 2), площадью 373,2 кв.м.;

- 05:48:000023:657 (пом. 1), площадью 373,6 кв.м.

В обоснование заявленных административных исковых требований в заявлении указано, что включение вышеуказанных нежилых помещений в Перечни на 2021 - 2023 гг. является результатом ошибок, допущенных при формировании и утверждении этих перечней, поскольку эти объекты недвижимости не относятся к объектам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы Репьевой Е.Ю., поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате ею налога на имущество физических лиц за 2021 - 2023 гг.

В письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Минимущества Дагестана по доверенности Сердеров В.В. просил в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению спорных объектов недвижимости в Перечни на 2021-2023 гг., а также в связи с соответствием принадлежащих административному истцу и включенных в Перечни на 2021 -2023 гг. объектов недвижимости критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением Верховного Суда Республики Дагестан от 29.01.2024 г. к участию в административном деле в качестве заинтересованных лиц привлечены бывшие собственники спорных нежилых помещений Касумова Н.А. и Ярахмедов Н.Б.

Определением Верховного Суда Республики Дагестан от 04.03.2024 г. производство по административному делу по административному иску Репьевой Е.Ю. о признании недействующими пунктов 636 и 640 Перечня на 2021 г., утвержденного приказом Минимущества Дагестана от 30.11.2020 г. № 314, в редакции приказа от 17.12.2020 г. № 322, и пунктов 40 385 и 40 393 Перечня на 2022 г., утвержденного приказом Минимущества Дагестана от 01.12.2021 г. № 177, в редакции приказа от 20.12.2021 г. № 186, прекращено в связи с отказом представителя административного истца адвоката Абакарова М.А. от административных исковых требований в этой части и принятием судом заявленного частичного отказа от административного иска.

Представитель административного истца Репьевой Е.Ю. адвокат Абакаров М.А. в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Сердеров В.В. в судебном заседании заявленные административные исковые требования не признал и просил в их удовлетворении отказать по доводам, изложенным в представленных в суд письменных возражениях на административный иск.

Заинтересованные лица Касумова Н.А. и Ярахмедов Н.Б., представители заинтересованных лиц Управления ФНС по Республике Дагестан и администрации городского округа «город Каспийск», извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, в связи с чем, административное дело рассмотрено судом в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей сторон по делу, исследовав представленные письменные доказательства, с учетом заключения прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Законом Республики Дагестан от 06.11.2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 01.01.2019 г.

Решением Собрания депутатов городского округа «город Каспийск» от 09.12.2021 г. № 81 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на 2022 год», с 01.01.2022 года на территории городского округа «город Каспийск» установлены ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости в размерах:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест; в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового Кодекса;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения;

3) 1,1 процента в отношении объектов налогообложения, включаемых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса; объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса; объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей.

Аналогичные ставки налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения установлены на территории городского округа «город Каспийск» на 2023 год решением Собрания депутатов городского округа «город Каспийск» от 06.12.2022 г. № 159 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на 2023 год».

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации и вышеуказанными решениями Собрания депутатов городского округа «город Каспийск», включение расположенных на территории г. Каспийска объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40.Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17.05.2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2023 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Репьевой Е.Ю., возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ей нежилых помещений, включенных в Перечни на 2022 - 2023 гг., суд приходит к выводу, что она вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемых частях.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2023 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Таким образом, оспариваемые административным истцом пункты Перечней на 2022 - 2023 гг. могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них объекты недвижимости соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащие административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности 18 объектов недвижимости, расположенные по адресу Республика Дагестан г. Каспийск, пр. М. Омарова, д. 1, корп. «б», включенные в вышеуказанные Перечни на 2022 – 2023 гг. под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2022 - 2023 гг., под оспариваемыми по делу пунктами в них включены расположенные по адресу Республика Дагестан, г. Каспийск, пр. Омарова, д. 1, корп. «б», объекты недвижимости с кадастровыми номерами:

1) 05:48:000023:1807 (пом. 14), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 12.01.2022 г. (пункт 40 165 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186);

2) 05:48:000023:1810 (пом. 17), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 25.06.2021 г. (пункт 40 168 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 674 Перечня на 2023 г.);

3) 05:48:000023:1811 (пом. 18), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 25.06.2021 г. (пункт 40 169 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186);

4) 05:48:000023:1817 (пом. 23), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 11.01.2022 г. (пункт 40 175 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 680 Перечня на 2023 г.);

5) 05:48:000023:1848 (пом. 51), площадью 18,7 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 15.02.2022 г. (пункт 40 206 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 711 Перечня на 2023 г.);

6) 05:48:000023:1849 (пом. 52), площадью 18,7 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 207 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 712 Перечня на 2023 г.);

7) 05:48:000023:1850 (пом. 53), площадью 18,7 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 28.02.2022 г. (пункт 40 208 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 713 Перечня на 2023 г.);

8) 05:48:000023:1872 (пом. 73), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 230 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 735 Перечня на 2023 г.);

9) 05:48:000023:1876 (пом. 77), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 234 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 739 Перечня на 2023 г.);

10) 05:48:000023:1887 (пом. 87), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 245 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 750 Перечня на 2023 г.);

11) 05:48:000023:1888 (пом. 88), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 246 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 751 Перечня на 2023 г.);

12) 05:48:000023:1889 (пом. 89), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 247 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 752 Перечня на 2023 г.);

13) 05:48:000023:1890 (пом. 9), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 12.01.2022 г. (пункт 40 248 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 753 Перечня на 2023 г.);

14) 05:48:000023:1891 (пом. 90), площадью 18,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 16.02.2022 г. (пункт 40 249 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 754 Перечня на 2023 г.);

15) 05:48:000023:1935 (пом. 24), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 07.09.2022 г. (пункт 40 289 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 791 Перечня на 2023 г.);

16) 05:48:000023:1937 (пом. 26), площадью 18,3 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 08.07.2022 г. (пункт 40 291 Перечня на 2022 г., в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, и пункт 38 793 Перечня на 2023 г.);

17) 05:48:000023:649 (пом. 2), площадью 373,2 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 02.05.2023 г. (пункт 38 885 Перечня на 2023 г.);

18) 05:48:000023:657 (пом. 1), площадью 373,6 кв.м., принадлежащее административному истцу Репьевой Е.Ю. на праве собственности с 03.05.2023 г. (пункт 38 893 Перечня на 2023 г.).

Согласно материалам административного дела, вышеуказанные нежилые помещения (№ 1-16) представляют собой машино-места, расположенные в подвале десятиэтажного многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 05:48:000023:23, находящегося в границах земельного участка с кадастровым номером 05:48:000023:4, категории «земли населенных пунктов», имеющего вид разрешенного использования «под строительств 5-ти, 9-ти этажных жилых домов», адрес - Республика Дагестан, г. Каспийск, МКР № 8.

Помещения с кадастровыми номерами 05:48:000023:649 и 05:48:000023:657 расположены на втором этаже этого же многоквартирного жилого дома, имеют назначение – «нежилое», наименование – «нежилое помещение».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии с содержащимися в ЕГРН сведениями о виде разрешенного использования земельного участка под зданием, в котором расположены принадлежащие Репьевой Е.Ю. нежилые помещения, о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорных объектов недвижимости, данные нежилые помещения на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов не были предназначены для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Не свидетельствуют об обоснованности включения в Перечни на 2022 - 2023 гг. принадлежащих Репьевой Е.Ю. объектов недвижимости и сведения исследованных судом технических паспортов и технических планов на нежилые помещения, согласно которым спорные объекты недвижимости состоят из помещений, наименования которых (нежилое помещение, машино-место) не позволяют отнести их к числу офисных, а также к помещениям торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Включение принадлежащих административному истцу Репьевой Е.Ю. машино-мест, т.е. объектов недвижимости, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в Перечни на 2022 – 2023 гг. прямо противоречит положениям подпункта 1 пункта 7 данной статьи, согласно которым включению в перечень объектов недвижимости подлежат объекты недвижимости, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, из вступившего в законную силу решения Верховного Суда Республики Дагестан от 30.11.2023 г. по административному делу № 3а-282/2023 по административному иску Магомедтагирова Ш.Ш. об оспаривании нормативных правовых актов, и составленного в рамках этого административного дела представителями Минимущества Дагестана акта осмотра, следует, что на момент осмотра нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:48:000023:649 и 05:48:000023:657 не используются и находятся на стадии завершения ремонтных работ.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022 - 2023 гг. явилось результатом ошибок, допущенных при формировании и принятии этих перечней, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни на 2022 - 2023 гг., не представлено.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец Репьева Е.Ю. является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 - 2023 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022 - 2023 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан

решил:

административное исковое заявление Репьевой Е.Ю. удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 40 165, 40 168, 40 169, 40 175, 40 206, 40 207, 40 208, 40 230, 40 234, 40 245, 40 246, 40 247, 40 248, 40 249, 40 289 и 40 291 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20.12.2021 г. № 186.

Признать недействующим со дня принятия пункты 38 674, 38 680, 38 711, 38 712, 38 713, 38 735, 38 739, 38 750, 38 751, 38 752, 38 753, 38 754, 38 791, 38 793, 38 885 и 38 893 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 04.04.2024 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан М.М. Абдулхалимов