Кирдеева Анна Петровна

Дело № 2а-2545/2024

39RS0010-01-2024-001939-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2024 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Дашковского А.И.

при секретаре Грязновой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к Кирдеевой Алле Петровне о взыскании налоговой недоимки по налогу, пене,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с названным иском, в обоснование которого указал, что административный ответчик в налоговые периоды 2021-2022 гг. являлась плательщиком транспортного и земельного налога, в периоды 2016-2022 гг., своевременно и в полном объеме обязательства не исполняла, в связи с чем у нее образовалась задолженность, на которую производилось начисление пени.

На момент подачи административного иска административный ответчик указанную задолженность не погасил.

Учитывая изложенное, административный истец просил суд взыскать в свою пользу с административного ответчика задолженность по:

- транспортному налогу за период 2021 года в размере 1 875 руб.;

- транспортному налогу за период 2022 года в размере 1 875 руб.;

- земельному налогу за период 2020 года (ОКТМО 27701000) в размере 214 руб.;

- земельному налогу за период 2020 года (ОКТМО 27507000) в размере 1 066 руб.;

- земельному налогу за период 2021 года в размере 152 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2016 года в размере 59...

Показать ещё

...9 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2017 года в размере 14 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 1 362 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2021 года в размере 1 791 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2022 года в размере 1 970 руб.;

- пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 4 114,15 руб.

Административный истец - УФНС России по Калининградской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения спора, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик Кирдеева А.П., извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. В адрес суда от административного ответчика поступили возражения по существу заявленных требований, в рамках которого административный ответчик возражала против удовлетворения требований, указала на факт систематической оплаты налогов и сборов в установленные сроки, а также невозможность представить эти документы в связи с пришествием длительного периода времени. Также просила применить срок исковой давности в отношении требований административного истца за период 2016 года, предусмотренный ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Дополнительно указала на то, что требования налогового органа административным ответчиком не были получены, а расчет суммы является неправильным в связи с производимыми ранее платежами.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьей 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиком транспортного налога, в силу ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу положений п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как определено в п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Положениями п. 1 ст. 397 НК РФ предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как определено ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 403 НК РФ).

Положениями п. 1 ст. 409 НК РФ предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям пункта 1 статьи 69 НК РФ (здесь и далее - в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (абз. 1).

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 2).

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (абз. 3).

При этом судом во внимание принято, что в случае неисполнения обязательства начисление пени продолжается до момента исполнения основного обязательства или признания невозможной к взысканию задолженности по основному обязательству.

Более того, срок, установленный статьей 70 НК РФ, не является пресекательным, следовательно, требование, выставленное по его истечении, не является автоматически недействительным и не ведет к нарушению права налогоплательщика.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В силу положений п.п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из материалов дела следует, административный ответчик в период 2016-2022 года являлась собственником ряда объектов недвижимости, а именно:

- земельного участка с КН № в период с 01 июля 2021 года;

- земельного участка с КН № в период с 30 мая 2016 года по 01 июля 2021 года;

- жилого помещения с КН № в период с 27 декабря 2014 года;

- жилого помещения с КН № в период с 07 октября 2015 года;

- 1/4 доли в праве собственности на жилое помещение с КН № в период с 07 сентября 2021 года;

- 1/4 доли в праве собственности на жилое помещение с КН № в период с 27 декабря 2014 года;

- земельный участок с КН № в период с 29 августа 2016 года.

При таких условиях в названный выше период 2016-2022 административный ответчик являлась плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Кроме того, с 2015 года административный ответчик является собственником ТС марки «<данные изъяты>, в связи с чем в период 2021-2022 являлась плательщиком транспортного налога.

В связи с указанными обстоятельствами административному ответчику налоговым органом выставлялись налоговые уведомления № 49413530 от 09 сентября 2017 года (период 2016 года), № 21966073 от 05 июля 2018 года (период 2017 года), № 15793559 от 04 июля 2019 года (период 2018 года), № 7368163 от 01 сентября 2020 года (период 2019 года), № 5962859 от 01 сентября 2021 года (период 2020 года), № 13372190 от 01 сентября 2022 года (период 2021 года), № 81137847 от 20 июля 2023 года (период 2022 года).

Указанные налоговые уведомления законными представителями административного ответчика в период ее несовершеннолетия своевременно исполнены не были, в связи с чем имело место начисление пени, а также выставление налоговых требований (за исключением периода 2021-2022 года).

После 01 января 2023 года налоговым оранном произведен расчет задолженности по основным обязательства и пени по ранее несвоевременно исполненным обязательствам по оплате налогов со стороны административного ответчика, и с учетом изложенного выше сформировано требование № 118512 от 08 июля 2023 годаоб оплате в срок до 28 ноября 2023 года налога в размере 7 292 руб., пени в размере 3 624,81 руб. (направлено почтой, ШПИ 80520287144625).

Решением УФНС России по Калининградской области № 50041 от 13 декабря 2023 года с административного истца взыскана задолженность на основании требования № 118512 от 08 июля 2023 года в размере 16 544,35 руб.

Названное требование в полном объеме административный ответчик не исполнил.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

27 февраля 2024 года УФНС России по Калининградской области обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении административного ответчика к мировому судье 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области на основании названного выше требования.

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 27 февраля 2024 года в вынесении судебного приказа отказано.

Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), административный истец 15 мая 2024 года посредством заполнения соответствующей формы Интернет-портала ГАС «Правосудие» обратился с названным административным исковым заявлением в Гурьевский районный суд Калининградской области, т.е. в установленный законом срок.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившим в силу 23 декабря 2020 года, общая сумма налога, пеней, штрафов, подлежащая взысканию в судебном порядке, увеличена до 10000 рублей.

С 01 января 2023 года положения в п. 3 ст. 48 НК РФ внесены изменениям, согласно которым налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно материалам дела, представленным налоговым органом пояснениям, в порядке ст. 69 НК РФ административному ответчику был направлен ряд налоговых требований:

- № 2723 от 06 февраля 2017 года об уплате в срок до 24 марта 2017 года за период 2015 года транспортного налога и налога на имущество физических лиц на общую сумму 13 020 руб., пени в размере 286,44 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 20081708277844);

- № 34635 от 15 февраля 2018 года об уплате в срок до 05 апреля 2018 года за период 2016 года транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога на общую сумму 2 734 руб., пени в размере 53,64 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 20082320047884);

- № 39232 от 22 июня 2018 года об оплате в срок до 31 июля 2018 года за период 2016 года налога на имущество физических лиц в размере 564 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 20081724814313);

- № 45785 от 17 мая 2019 года об оплате в срок до 05 июля 2019 года за период 2017 года транспортного и земельного налогов в общей сумме 2 028 руб., пени в размере 85,70 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ не представлен, числится врученным 31 мая 2019 года);

- № 51862 от 06 февраля 2019 года об уплате в срок до 02 апреля 2019 года налога на имущество физических лиц за период 2017 года налога на имущество физических лиц в общей сумме 1 264 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 20082232887387);

- № 26423 от 08 февраля 2020 года об уплате в срок до 02 апреля 2020 года за период 2018 года транспортного налога в общей сумме 1 875 руб., пени в размере 26,37 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 20082344433397);

- № 31417 от 13 февраля 2020 года об уплате в срок до 07 апреля 2020 года за период 2018 года налога на имущество физических лиц в общей сумме 1 961 руб., пени в размере 29,59 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ 200823444318204);

- № 12500 от 26 февраля 2021 года об уплате в срок до 21 апреля 2021 года за период 2019 года налога на имущество физических лиц и транспортного налога на общую сумму 3 374 руб., пени в размере 41,10 руб. (направлено почтовой связью, ШПИ не представлен, числится врученным 18 марта 2021 года)

Сведений о выставлении иных налоговых требований суду не представлены со стороны налогового органа, при этом представлены акты об уничтожении объектов хранения за период 2016-2019 гг.

Согласно данным, представленным мировым судьей 1-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области, в отношении административного ответчика поступили заявления о вынесении судебных приказов:

- 13 июля 2017 года За № 987/2017 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по транспортному налогу за период 2012, 2015 гг. в сумме 12 998 руб., пени в размере 285,96 руб., налогу на имущество физических лиц за период 2012, 2015 гг. в размере 22 руб., пенив размере 0,48 руб., по земельному налогу за период 2012, 2015 гг. в размере 496,90 руб., пени в размере 106,97 руб.;

- 30 сентября 2020 года за № 2а-2773/2020 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по требованиям № 26423, 34635;

- 24 ноября 2022 года за № 2а-4010/2022 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по требованиям № 45785, 12500.

Факт вынесения иных судебных приказов своего подтверждения не нашел (с учетом истребованных судом сведений при установленном месте регистрации административного ответчика).

Ответом ОСП Гурьевского района Калининградской области подтверждается отсутствие исполнительных производств к административному ответчику с предметом исполнения «налоговая задолженность».

Иных сведений по принудительном взыскании имеющей место задолженности в распоряжение суда не представлено.

Из содержания приведенных выше положений в части пени (положения ст. ст. 11, 75 НК РФ) следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Галимова Эмиля Георгиевича на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Согласно положениям п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции за период с 27 июля 2006 года по 01 декабря 2022 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Судом во внимание принято, что согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. Исполнительные листы, содержащие требования о возвращении на основании международного договора Российской Федерации незаконно перемещенного в Российскую Федерацию или удерживаемого в Российской Федерации ребенка, предъявляются к исполнению в течение одного года со дня вступления в законную силу судебного акта.

Судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи (ч. 3 ст. 21 названного ФЗ).

Положениями ст. 22 ФЗ «Об исполнительном производстве определено, что срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (части 1 и 2).

Частью 1.1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления судебного приказа к исполнению, может обратиться в суд, вынесший соответствующий судебный приказ, с заявлением о восстановлении пропущенного срока.

Между тем, документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного документа к исполнению, представителем управления суду не представлено.

Таким образом, учитывая пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с тем, что у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности по указанным выше налоговым требованиям, суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно включил в требование № 118512 от 08 июля 2023 года задолженности по:

- налогу на имущество физических лиц за период 2016 года в сумме 599 руб. (ОКТМО 27701000, перерасчет по объекту с КН №, в связи с не выставлением налогового требования относительно указанной задолженности в установленные сроки), а также производной от него пени;

- налогу на имущество физических лиц за период 2017 года в размере 14 руб. (в связи с истечением срока на предъявления требований в судебном порядке на дату формирования ЕНС), а также производной от него пени;

- земельного налога за период 2020 года по ОКТМО 27701000 и 27507000 (в связи с непредставлением суду доказательств выставления требований и их направления в адрес административного ответчика), а также производных от них пени;

- пени по земельному налогу за период 2014 года с учетом факта полного погашения основного долга 05 декабря 2018 года и непредъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по земельному налогу за период 2016 года с учетом факта полного погашения основного долга 17 ноября 2020 года и непредъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по транспортному налогу за период 2015 года с учетом факта полного погашения основного долга 05 октября 2017 года и непредъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по транспортному налогу за период 2016-2017 года с учетом факта полного погашения основного долга 16 ноября 2020 года и непредъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по транспортному налогу за период 2016-2017 года с учетом факта полного погашения основного долга 16 ноября 2020 года и непредъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по транспортному налогу за период 2018, 2020 года с учетом факта полного погашения основного долга 16 декабря 2021 года и 03 декабря 2021 года и не предъявления требований по остатку пени в установленные сроки;

- пени по налогу на имущество физических лиц за период 2015 года в связи с истечением срока предъявления ранее вынесенного судебного приказа;

- задолженности по налогу на имущество физических лиц за период 2016 года в размере 353 руб. (первоначально 564 руб.) и производной от него пени (в связи с не совершением действий о взыскании задолженности по соответствующему требованию);

- задолженности по налогу на имущество физических лиц за период 2017 года в и производной от него пени (в связи с не совершением действий о взыскании задолженности по соответствующему требованию);

- пени по налогу на имущество физических лиц за период 2020 года с учетом факта полного погашения основного долга 03 декабря 2021 года и не предъявления требований по остатку пени в установленные сроки.

Также суд полагает необходимым учесть, что ранее по налогу на имущество физических лиц за период 2019 года и транспортного налога за период 2019 года уже произведено взыскание пени в размере 41,10 руб., при этом указанная сумма вновь учтена в расчете налогового органа.

С учетом совокупности установленных обстоятельств, подлежат удовлетворению требования налогового органа к административному ответчику о взыскании задолженности по категориям:

- транспортному налогу за период 2021 года в размере 1 875 руб.;

- транспортному налогу за период 2022 года в размере 1 875 руб.;

- земельному налогу за период 2021 года в размере 152 руб. (с учетом объема заявленных требований при наличии общего долга 533 руб.);

- налогу на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 1 362 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2021 года в размере 1 791 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за период 2022 года в размере 1 970 руб.;

- пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах по состоянию на 09 января 2024 года сроки в размере 1 967,97 руб.

Указанный вывод, в том числе в части требований о взыскании налога за период 2021-2022 года, обоснован содержанием положений ст. 48, 69 и 70 НК РФ, поскольку ранее (до наступления обязанности по уплате указанных платежей) административный ответчик был уведомлен о наличии отрицательного сальдо по ЕНС налоговым требованием, при этом в установленные законом сроки все обязательства не исполнил.

Размер задолженности по пене в ином размере административным истцом не обоснован, представленными документами не подтверждается.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд, с учетом приведенной выше нормы процессуального права, полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 440 руб.

Давая оценку доводам стороны административного ответчика, суд полагает, что при надлежащем исполнении обязательств у последней не могли возникнуть сложности с представлением сведений об оплате налогов. Более того, суду не представлено документов о розыске сведений об оплате налогов, в том числе в форме обращений в налоговой орган или кредитную организацию, в которой производился платеж.

В свою очередь ссылка на применение общего срока исковой давности, а также на недействующий НПА, оценивается судом критично, поскольку при рассмотрении настоящего дела в порядке КАС РФ положения в части общих сроков исковой давности применению не подлежат, а проверка соблюдение процессуальных сроков для обращения с рассматриваемыми исковыми требованиями проведена судом самостоятельно в полном объеме.

Доводы о не направлении в адрес административного ответчика части налоговых требований опровергнуты представленными управлением данными, а в отношении оставшейся части уже вынесены судебные акты в форме судебных приказов, вступившие в законную силу.

Руководствуясь ст.ст. 174, 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области – удовлетворить частично.

Взыскать с Кирдеевой Аллы Петровны (ИНН №) в пользу в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН 3905012784) задолженность по транспортному налогу за период 2021 года в размере 1 875 руб., по транспортному налогу за период 2022 года в размере 1 875 руб., по земельному налогу за период 2021 года в размере 152 руб., по налогу на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 1 362 руб., по налогу на имущество физических лиц за период 2021 года в размере 1 791 руб., по налогу на имущество физических лиц за период 2022 года в размере 1 970 руб., по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах по состоянию на 09 января 2024 года сроки в размере 1 967,97 руб., а всего в размере 10 992 (десять тысяч девятьсот девяносто два) руб. 97 коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с Кирдеевой Аллы Петровны (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 440 (четыреста сорок) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 03 октября 2024 года.

Судья

Свернуть