Козик Вячеслав Михайлович

УИД 22RS0042-01-2024-000517-71

№2а-13/2025 (2а-332/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2025 г. с. Родино

Родинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Бауэр И.В.,

при секретаре Погосовой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Козику Вячеславу Михайловичу о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Козику В.М. о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени, в котором указала следующее.

На налоговом учете в Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю состоит в качестве налогоплательщика Козик Вячеслав Михайлович, ИНН №, место жительства: <данные изъяты>

По состоянию на 05.02.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 41 702,39 руб., в том числе налог – 36 888,79 руб., пени – 4 813,60 руб.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

налог в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджет муниципального ра...

...йона за 2022 год в размере 29 687,00 руб.;

страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2022 год в размере 1009,79 руб.;

транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 6 192,00 руб.;

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 4 813,60 руб.

Так, согласно сведениям, полученным налоговым органом по месту учета от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, Козик В.М. является собственником следующих транспортных средств:

легковой автомобиль Тойота Вокси, 2002 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права: 10.05.2019;

легковой автомобиль LADA VESTA, VIN: №, 2016 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права: 09.12.2021, дата утраты права: 01.08.2023;

мотоцикл ЯМАХА, 1992 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

На основании Закона Алтайского края от 10.10.2002 №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» налоговым органом исчислен транспортный налог за 2022 год в сумме 6 192,00 руб. и направлено налоговое уведомление от 05.08.2023 №102102834.

В соответствии со ст.69 и ст.70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 23.07.2023 №20834 на сумму 38 575,76 руб. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. В связи с изложенным по состоянию на 16.09.2024 за налогоплательщиком числится задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 6 192,00 руб.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРН Козик В.М. с 25.02.2021 по 20.12.2022 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и находился на упрощенной системе налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ.

Согласно данным налогового органа за 2022 год Козик В.М. получен доход в размере 757 547,95 руб., то есть свыше 300 000 руб.

Соответственно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год на сумму свыше 300 000 рублей составляет: (757 547,95 руб. – 300 000,00 руб.)*1%=4 5785,48 руб.

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика задолженность по ОПС за 2022 год частично оплачена в сумме 3 565,69 руб.

Сумма страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за 2022 год составила 1 009,79 руб.

В связи с наличием задолженности по страховым взносам Межрайонной ИФНС №16 по Алтайскому краю сформировано требование об уплате от 23.07.2023 №20834 со сроком уплаты 16.11.2023, которое направлено в адрес Козик В.М. почтой. Налогоплательщик не произвел уплату страховых взносов в срок, установленный в требовании для добровольной уплаты.

В связи с изложенным по состоянию на 16.09.2024 за налогоплательщиком числится задолженность по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за 2022 год в размере 1 009,79 руб.

Кроме того, Козик В.М. в соответствии с главой 26.4 НК РФ исчислен налог в связи с применением патентной системы налогообложения в период с 01.01.2022 по 31.12.2022, с 01.04.2022 по 31.12.2022 в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности на сумму 62 218,00 руб., уменьшен налог по расчету на сумму 31 531,00 руб.

В связи с вышеизложенным по состоянию на 16.09.2024 за налогоплательщиком числится задолженность по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджет муниципального района за прочие налоговые периоды в размере 29687,00 руб.

Также Козик В.М. начислены пени за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа), сумма которых составила 4 813,60 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №3378 от 05.02.2024 составляет 41 702,39 руб., в том числе пеня 4 813,60 руб. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

В соответствии со ст.69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 23.07.2023 №20834 со сроком уплаты 16.11.2023 на сумму 38 575,76 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю в установленный срок обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Козик В.М. недоимки по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения, по страховым взносам на ОПС, по транспортному налогу и пени. Мировым судьей судебного участка Родинского района 29.03.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-637/2024 в отношении Козик В.М.

В связи с изложенным Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю просит взыскать с Козик Вячеслава Михайловича, ИНН 2267018493874 недоимки по:

налогу в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты муниципальных районов за 2022 год в размере 29 687,00 руб.;

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год в размере 1 009,79 руб.;

транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 6 192,00 руб.;

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 4 813,60 руб.,

на общую сумму 41 702,39 руб.

Впоследствии административный истец частично отказался от административного иска к Козик В.М. в части требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1009,79 руб. за 2022 год, налога в связи с применением патентной системы налогообложения в сумме 6 543,21 руб. за 2022 год, сославшись на то, что по данным налогового органа налогоплательщиком была частично погашена задолженность по административному исковому заявлению в сумме 7 553,00 руб. В связи с этим определением от 29.01.2025 производство по делу в указанной части прекращено.

Также в заявлении об отказе от иска Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю указала, что в настоящее время (15.01.2025) задолженность Козик В.М. составляет 34 149,39 руб., в том числе: налог в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты муниципальных районов за 2022 год в размере 23 143,79 руб., транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 6 192,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 4 813,60 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю не явился, о дате, времени и месте его проведения уведомлен надлежащим образом, просил рассмотреть дело без его участия, на удовлетворении административных исковых требований настаивал.

В судебное заседание административный ответчик Козик В.М. не явился, о дате, времени и месте его проведения уведомлен надлежащим образом, в переданной суду телефонограмме сообщил, что явиться в суд не может по семейным обстоятельствам, об отложении судебного заседания не просил, возражал против удовлетворения административных требований.

В предыдущих судебных заседаниях административный ответчик Козик В.М. в судебном заседании возражал против удовлетворения требований налогового органа, сославшись на доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление от 18.12.2024 (л.д.128-134), в которых указал, что он был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 25.02.2021, по его заявлению от 16.12.2021 ему был выдан только один патент на право применения патентной системы налогообложения от 22.12.2021 на налоговый период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Указанный вид предпринимательской деятельности осуществлялся им с использованием автомобильного транспортного средства ЛАДА ГРАНТА с количеством четыре пассажирских посадочных места. Сумма налога по патенту была рассчитана в размере 20 400,00 руб. по сроку уплаты 01.04.2022 в размере 6 800,00 руб. и 12 929,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2022. Исходя из этого он в марте 2022 года уплатил налог по патенту от 22.12.2021 по сроку уплаты 01.04.2022 в размере 6 800,00 руб. С 01.04.2022 у Козик В.М. менялись физические показатели предпринимательской деятельности, которые учитываются при определении налоговой базы, так как он намеревался осуществлять данную деятельность с использованием транспортного средства – автомобиля ТОЙОТА ВОКСИ с количеством 7 посадочных мест, в связи с чем 14.03.2022 он обратился в ИФНС №4 с заявление о выдаче патента на права применения патентной системы налогообложения на деятельность легкового такси и арендованных автомобилей с водителем в связи с изменением физических показателей, учитываемых при определении налоговой базы по налогу и уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, а именно на автомобиль ТОЙОТА ВОКСИ. При этом предприниматель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете суммы налога, уплаченного по ранее действовавшему патенту, что им было осуществлено при подаче заявления в ИФНС №4 на выдачу патента от 21.03.2022. В связи с этим полагает, что налоговый орган на основании его заявлений обязан был произвести перерасчет по патенту от 22.12.2021 за период до даты начала действия нового патента и аннулировать патент от 22.12.2021. На основании заявлений от 14.03.2022 в ИФНС №4 был выдан патент от 21.03.2022 на налоговый период с 01.04.2022 по 31.12.2022. Сумма налога по патенту была рассчитана ИФНС №4 на налоговый период с 01.04.2022 по 31.12.2022 в размере 26 897,00 руб., при этом уплата налога в размере 1/3 суммы налога - 8 966,00 руб. должна быть произведена в срок не позднее 30.06.2022, а в размере 2/3 суммы налога – 17 931,00 руб. в срок не позднее 31.12.2022. По сроку уплаты 1/3 налога на патент от 21.03.2022 он уплатил часть этого налога 25.04.2022 в размере 4 766,17 руб., а 03.07.2022 – 8 966,00 руб., в связи с чем за просрочку налогового платежа он 18.08.2022 заплатил пени в размере 9,52 руб. Таким образом, из общей суммы налога на патент от 21.03.2022 в размере 26 897,00 руб. он оплатил 13 732,17 руб. Уплата налога в размере 2/3 – 13 164,83 руб. по сроку до 31.12.2022 им произведена не была по причине ДТП, в котором он получил травму и проходил курс лечения, восстановления. Налоговым органом по его заявлению не был произведен перерасчет суммы налога на патент от 22.01.2021, данный патент не был аннулирован. С учетом необходимости произведения перерасчета административный ответчик полагает, что по состоянию на 05.02.2024 его общая задолженность по налогу на патент от 21.03.2022 составляет 11 742,31 руб., в том числе 10 318,83 руб. налог и 1 423,48 руб. пени. Также административный истец считает, что величина дохода административного ответчика за 2022 год превысила 300 000 руб. и составляет 757 547,95 руб., в связи с чем с дохода, превышающего 300 000,00 руб. размер 1% страхового взноса на ОПС составляет 1 009,79 руб. Из расчета потенциально возможного годового дохода по патентам за период с 01.01.2022 по 20.12.2022 составляет 513 656,13 руб., соответственно, сумма страховых взносов на ОПРС с дохода, превышающего 300 000,00 руб. составляет 2 136,56 руб. Считает, что налоговым органом имеет место взыскание дополнительного страхового взноса на ОПС за 2022 год в размере 1 009,79 руб., который произведен из расчета годового дохода по двум патентам, что противоречит налоговому законодательству. Ответчиком уплачены страховые взносы на ОПС за 2022 год в полном объеме. Также административный ответчик без уважительных причин пропустил 6-месячный срок обращения в суд, который установлен п.3 ст.48 НК РФ и обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с административного ответчика только 05.02.2024, то есть через 13 месяцев и 16 дней со дня внесения в ЕГРИП записи об утрате государственной регистрации физического лица Козик В.М. в качестве ИП. При этом с ходатайством о восстановлении срока налоговый орган не обращается, следовательно, административный истец утратил право на принудительное удовлетворение административного искового заявления.

Представитель привлеченной к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю не явился, о дате, времени и месте его проведения уведомлен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, об отложении судебного заседания не просил.

Заслушав объяснения административного ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 13 НК РФ определено, что в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ч.1).

Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов (ч.7).

Согласно пунктам 1 и 2 ст.346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности, в том числе оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

Пунктом 7 ст.346.43 НК РФ установлено, что законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Согласно п.1 ст.346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Согласно п.2 ст.346.45 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей (п.5 ст.346.45 НК РФ).

В соответствии со ст.346.47 и 346.48 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно ст.346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка, в силу п.1 ст.346.50 НК РФ, устанавливается в размере 6 процентов.

Пунктом 1 ст.346.51 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

Согласно п.2 ст.346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи): если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса.

В соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации Законом Алтайского края от 30.10.2012 №78-ЗС «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Алтайского края» предусмотрена возможность применения патентной системы налогообложения на территории Алтайского края индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, установленные статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 2 указанного закона (в редакции, действовавшей на момент выдачи патентов) установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода на территории Алтайского края в расчете на единицу физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности:

по виду предпринимательской деятельности – оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, в том числе деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем, исходя из физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности - одно пассажирское место для третьей группы муниципальных образований, к которым относится село Родино Родинского района в размере 85 тыс. руб.

Статьями 14 и 15 НК РФ установлено, что транспортный налог относится к региональным налогам.

В соответствии со ст.356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

На территории Алтайского края транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, установлен и введен в действие Законом Алтайского края от 10.10.2002 №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

Налогоплательщиками транспортного налога, в силу ст.357 НК РФ, признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей ст.358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По смыслу ст.359 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, имеющему двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с ч.1 ст.362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч.2 ст.362 НК РФ).

Частью 1 ст.363 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Статьей 1 Закона Алтайского края от 10.10.2002 №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» установлены налоговые ставки по транспортному налогу соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.В соответствии с ч.2 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В судебном заседании установлено, что за Козик В.М. в 2022 году были зарегистрированы следующие транспортные средства:

легковой автомобиль Тойота Вокси, 2002 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права: 10.05.2019;

легковой автомобиль LADA VESTA, VIN: №, 2016 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права: 09.12.2021, дата утраты права: 01.08.2023;

мотоцикл ЯМАХА, 1992 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 17.06.2022.

На основании ст.ст.357, 362 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Алтайского края от 10.10.2002 №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» налоговым органом Козик В.М. исчислен транспортный налог за 2022 год в сумме 6 192,00 со сроком уплаты не позднее 01.12.2023, о чем административному ответчику почтовым отправлением 21.09.2023 направлено налоговое уведомление №102102834 от 05.08.2023 (л.д.14-15).

Вышеуказанные обстоятельства, а также сумма исчисленного налога административным ответчиком не оспариваются.

Также Козик В.М. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлял предпринимательскую деятельность в период с 25.02.2021 до 20.12.2021, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д.28-29).

На основании заявления Козик В.М. от 13.12.2021 на получение патента, поданного в МИ ФНС №4 по АК 16.12.2021, последнему выдан патент на право применения патентной системы налогообложения №2208210005665 от 22.12.2021 на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Указанный вид деятельности осуществляется с использованием транспортного средства - Лада Гранта 219010, регистрационный знак А042УО22, с количеством посадочных мест - 4 (л.д. 162-164, 175-176).

По указанному патенту административному ответчику исчислен налог в сумме 20 400,00 руб., с обязательством уплаты в следующие сроки: 6 800,00 руб. (1/3) в срок не позднее 01.04.2022, 13 600,00 руб. (2/3) в срок не позднее 31.12.2022.

Кроме того, на основании заявления Козик В.М. от 14.03.2022 на получение патента, поданного в МИ ФНС №4 по АК 17.03.2022, последнему выдан патент на право применения патентной системы налогообложения №2208220001688 от 21.03.2022 на период с 01.04.2022 по 31.12.2022 в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Указанный вид деятельности осуществляется с использованием транспортного средства - Тойота Вокси, регистрационный знак У519УХ22, с количеством посадочных мест - 7 (л.д.159-161, 171-172).

По указанному патенту административному ответчику исчислен налог в сумме 26 897,00 руб., с обязательством уплаты в следующие сроки: 8 966,00 руб. (1/3) в срок не позднее 30.06.2022, 17 931,00 руб. (2/3) в срок не позднее 31.12.2022.

В связи с прекращением налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патентов, налоговым органом произведен перерасчет налога:

по патенту №2208210005665 от 22.12.2021 сумма платежа, приходящаяся на 31.12.2023 (13 600,00 руб.) перенесена на 24.01.2023 и составила 12 929,00 руб.;

по патенту №2208220001688 от 21.03.2022 сумма платежа, приходящаяся на 31.12.2022 (17 931,00 руб.) перенесена на 24.01.2023 и составила 16 758,00 руб.

Как следует из материалов дела, Козик В.М. в счет уплаты налога в связи с применением патентной системы налогообложения в период до 31.12.2022 внесены платежи (в том числе с учетом переплаты) на общую сумму 15 766,00 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 3 ст.11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п.6 ст.11.3 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

Согласно п.10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4).

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

При этом п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Пунктом 3 ст.48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо по ЕНС у Козик В.М. отсутствовало (в связи с наличием сроков для уплаты).

В связи с ненадлежащим исполнением Козик В.М. обязательств по уплате налога и обязательных платежей в установленный законом срок налоговым органом в адрес налогоплательщика 21.09.2023 направлено требование №20834 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 со сроком уплаты до 16.11.2023, которое вручено последнему 05.10.2023 (л.д.111-113).

Из содержания данного требования следует, что за Козик В.М. числится задолженность, в том числе по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в сумме 29 687,00 руб.

Поскольку указанное требование в установленный срок Козик В.М. не исполнено, на основании заявления Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю судебным приказом мирового судьи судебного участка Родинского района от 20.03.2024 с Козик В.М. взыскана недоимка по налогам в размере 41 702,39 руб. Указанный судебный приказ определением и.о. мирового судьи судебного участка Родинского района от 29.03.2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Козик В.М. в период с 01.01.2023 по день рассмотрения административного иска внесены платежи в погашение задолженности по ЕНС, которые в соответствии с положениями п.10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ учтены в качестве единого налогового платежа и определены по следующей принадлежности в соответствии со положениями ст.45 НК РФ:

по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год по патенту от 22.12.2021 – 6 543,21 руб.;

по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год по патенту от 21.03.2022 – 0,00 руб.;

по транспортному налогу за 2022 год - 0,00 руб.

По состоянию на 15.01.2025 за Козик В.М. числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере 49 177,91 руб., в том числе:

по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год по патенту от 22.12.2021 – 6 385,79 руб.;

по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год по патенту от 21.03.2022 – 16 758,00 руб.;

по транспортному налогу за 2022 год - 6 192,00 руб.

При указанных обстоятельствах административные исковые требования Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю к Козик В.М. о взыскании недоимки по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты муниципальных районов за 2022 год в размере 23 143,79 руб., транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 6 192,00 руб. являются законными и обоснованными.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

Пунктом 3 ст.75 НК РФ установлено, что пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в связи с ненадлежащим исполнением административным ответчиком обязательств по уплате налогов и сборов, на сумму отрицательного сальдо по ЕНС начислена пеня за период с 10.01.2023 по 05.02.2024 в сумме 4 813,60 руб., что подтверждается представленным административным истцом расчетом задолженности. Оснований не согласиться с представленным расчетом суд не усмотрел.

Таким образом, административные исковые требования Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю о взыскании суммы пене, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, за период с 10.01.2023 по 05.02.2024 в размере 4 813,60 руб. также являются законными и обоснованными.

С учетом приведенных норм права, а также установленных обстоятельств, учитывая, что требования действующего законодательства административным ответчиком не исполнены до настоящего времени, суд полагает, что административное исковое заявление Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю к Козик В.М. о взыскании недоимки по налогам и пени подлежит удовлетворению в полном объеме.

Приходя к указанным выводам, суд учитывает, что административным ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих уплату задолженности по налогам в большем размере, а также наличие платежей, не учтенных налоговым органом на едином налоговом счете. Также Козик В.М. не представлено доказательств, подтверждающих факт его обращения в налоговый орган с заявлением об аннулировании патента от 22.12.2021. При этом суд учитывает, что законодательством предусмотрена выдача нескольких патентов, патенты от 22.12.2021 и 21.03.2022 выданы на разные легковые автомобили исходя из различных физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности (количество пассажирских мест).

Вопреки доводам административного ответчика налоговым органом порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и пени не нарушен, административное исковое заявление подано налоговым органом в установленный срок после отмены судебного приказа, оно принято к производству суда.

При этом суд учитывает, что в соответствии с п.4 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как разъяснено в п.26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа. Исходя из действующего правового регулирования срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Проверка же законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С учетом изложенного при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию основания для проверки соблюдения налоговым органом срока, на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа у суда отсутствуют.

При рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебных приказов мирового судьи по тем же требованиям правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определений об отмене судебного приказа.

Данная позиция отражена в кассационных определениях Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 18.07.2024 №88а-14132/2024, от 15.05.2024 № 88а-10609/2024, от 03.04.2024 №88а-6942/2024.

С учетом изложенного, оснований для проверки срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не имеется. С настоящим административным иском налоговый орган обратился 20.09.2024, то есть в пределах установленного ст.48 НК РФ 6-месячного срока после отмены судебного приказа.

Вместе с тем, суд полагает необходимым отметить, что с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в установленные п.3 ст.48 НК РФ, п.2 ст.286 КАС РФ (с учетом п.1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах») сроки. При этом из материалов дела следует, что налоговым органов в отношении Козик В.М. 11.01.2024 принималось решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в связи с чем оснований для применения абз.5 подп.2 п.3 ст.48 НК РФ не имеется.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец на основании пп.19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины за подачу иска, в связи с чем в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Родинский район подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Козику Вячеславу Михайловичу о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с Козик Вячеслава Михайловича (ИНН №) налог в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты муниципальных районов за 2022 год в размере 23 143 рубля 79 копеек, транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 6 192 рубля 00 копеек, суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 4 813 рублей 60 копеек, начисленных за период с 10.01.2023 по 05.02.2024.

Взыскать с Козик Вячеслава Михайловича (ИНН №) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Родинский районный суд Алтайского края.

Председательствующий И.В. Бауэр

Мотивированное решение изготовлено 04.02.2025.

Судья Бауэр И.В. Дело № 33а-2344/2025

УИД: 22RS0042-01-2024-000517-71

№ 2а-13/2025 (1 инстанция)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

7 мая 2025 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Скляр А.А.,

судей Бугакова Д.В., Запаровой Я.Е.,

при секретаре СДС

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика КВМ на решение Родинского районного суда Алтайского края от 29 января 2025 года

по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к КВМ о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу в связи с применением патентной системы налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени.

Заслушав доклад судьи Скляр А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к КВМ, в котором с учетом уточнений просила взыскать задолженность по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 23 143,79 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 6 192 рублей, пени в размере 4 813,60 рублей, всего – 34 149,39 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что за административным ответчиком в 2022 году были зарегистрированы транспортные средства «ТАЙОТА ВОКСИ», государственный регистрационный знак У519УХ22; «LADA VESTA», государственный регистрационный знак М784ХА22; мотоцикл «ЯМАХА БЕЗ МОДЕЛИ», государственный регистра...

...ционный знак 5794АС22. В связи с изложенным ему было направлено налоговое уведомление от 5 августа 2023 года *** об уплате транспортного налога не позднее 1 декабря 2023 года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей КВМ с 25 февраля 2021 года по 20 декабря 2022 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и находился на упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По данным налогового органа за 2022 год административным ответчиком получен доход в размере 757 547,95 рублей, в связи с чем расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произведен также в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей.

Кроме того, КВМ в 2022 году осуществлялась предпринимательская деятельность на основании выписанных патентов от 21 декабря 2021 года ***, период действия с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года; от 21 марта 2022года ***, период действия патента с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2022 года.

В связи с неуплатой административным ответчиком в установленные сроки страховых взносов на пенсионное страхование налог в связи с применением патентной системы налогообложения, образовавшихся пеней на недоимки, налоговым органом КВМ направлено требование *** по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате налога, страховых взносов и пени в срок до 16 ноября 2023 года, однако налог, страховые взносы и пени в установленный срок не уплачены.

Мировым судьей судебного участка Родинского района Алтайского края 20 марта 2024 года вынесен судебный приказ по делу ***а-637/2024 о взыскании с КВМ недоимки по налогам в размере 41 702,39 рублей, который 29 марта 2024 года отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

В ходе рассмотрения дела к участию в нем в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю.

Определением Родинского районного суда Алтайского края от 29 января 2025 года принят отказ административного истца от административных исковых требований к КВМ в части требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1009,79 рублей за 2022 год, налога в связи с применением патентной системы налогообложения в сумме 6 543,21 рублей за 2022 год, производство по делу в указанной части прекращено в связи с добровольным погашением ответчиком данной задолженности.

Решением Родинского районного суда Алтайского края от 29 января 2025 года административное исковое заявление МИФНС России *** по Алтайскому краю к КВМ о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворено.

С КВМ взыскан налог в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты муниципальных районов за 2022 год в размере 23 143,79 рублей, транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 6 192 рублей, пени в размере 4 813,60 рублей, начисленных за период с 10 января 2023 года по 5 февраля 2024 года, а также государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе КВМ просит отменить решение суда с принятием нового об отказе в удовлетворении требований в полном объеме, ссылаясь на то, что не знал о частичном отказе административного истца от исковых требований, так как само заявление ему не направлялось в связи с чем он был лишен возможности представить свои возражения, считает, что по состоянию на 29 января 2025 года административным ответчиком не погашена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 009,79 рублей и налог в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 6 543,21 рублей, указанная сумма была оплачена в счет транспортного налога за 2023 год. При обращении в суд административным истцом представлены недостоверные расчеты задолженности за 2022 год, основанные на несоблюдении налогового законодательства при совершении действий в оформлении патента *** от 21 марта 2022 года. При обращении 17 марта 2022 года в МИФНС России *** по Алтайскому краю с заявлением о выдаче патента КВМ было заполнено также заявление об аннулировании патента *** от 22 декабря 2021 года, выданный на автомобиль «ЛАДА ГРАНТА», который в связи с продажей снят с регистрационного учета 14 декабря 2021 года. Из общей суммы налога на патент от 21 марта 2022 года в размере 26 897 рублей административным ответчиком уплачен налог в размере 13 732,17 рублей, уплата налога в размере 2/3 – 13 164,83 рублей до 31 декабря 2022 года не произведена по причине дорожно-транспортного происшествия, в котором КВМ получил травму и проходил курс лечения и восстановления. Налоговым органом в нарушение налогового законодательства перерасчет суммы налога на патент от 21 декабря 2021 года не произведен, сам патент не аннулирован.

Величина дохода административного ответчика за 2022 год составила 513 656,13 рублей, а не 757 547,95 рублей, как указано административным истцом, в связи с чем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышающих доход в 300 000 рублей составляет 2 136,56 рублей. Транспортный налог за 2022 год оплачен в полном объеме в установленный законом срок, в связи с чем заявленные в данной части требования являются его повторным взысканием. Кроме того, налоговым органом не были учтены положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, пропущен шестимесячный срок на обращение в суд общей юрисдикции в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя. МИФНС России *** обратилась к мировому судье за вынесением судебного приказа, а не в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности. Кроме того, сам административный истец не отрицает факт пропуска процессуального срока на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Административным истцом незаконно 11 января 2024 года вынесено решение № 481 о принудительном взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени, так как статус индивидуального предпринимателя был утрачен 20 декабря 2022 года.

Лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения в числе прочих признаются автомобили, мотоциклы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Правовые основы применения на территории Алтайского края транспортного налога определены Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

Согласно названному Закону налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно составляет 20 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно - 25 рублей, для мотоциклов с мощностью двигателя свыше 35 л.с. до 45 л.с. включительно- 15 рублей (статья 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Из материалов дела следует, что за КВМ зарегистрированы: с 10 мая 2019 года по дату направления ответа – 27 марта 2025 года автомобиль «ТОЙОТА ВОКСИ», государственный регистрационный знак У519УХ22, легковой прочее, мощность двигателя 152 л.с.; с 9 декабря 2021 года по 1 августа 2023 года автомобиль «ЛАДА GFL130 LADA VESTA», государственный регистрационный знак М784ХА22, легковой седан, мощность двигателя 106,1 л.с.; с 17 июня 2022 года по дату направления ответа – 27 марта 2025 года мотоцикл «ЯМАХА», государственный регистрационный знак 5794АС22, мощность двигателя 36 л.с.

В связи с указанным КВМ является плательщиком транспортного налога за 2022 год, суммы которого составили: 3 800 рублей (25 рублей х 152 л.с. х 12/12 мес.) («ТОЙОТА ВОКСИ»), 2 122 рублей (20 рублей х 106,1 л.с. х 12/12 мес.) («ЛАДА GFL130 LADA VESTA»), 270 рублей (15 рублей х 36 л.с. х 6/12 мес.) («ЯМАХА»).

Общая сумма транспортного налога за 2022 год составляет 6 192 рублей (3 800 + 2 122 + 270).

Таким образом, расчет транспортного налога за 2022 год в отношении принадлежащих КВМ транспортных средств, мотоцикла, произведенный налоговым органом исходя из мощности двигателей, размеры которых подтверждены сведениями ГУ МВД России по Алтайскому краю, и установленной налоговой ставки, является правильным. Расчет транспортного налога административным ответчиком ни в суде первой, нив апелляционной инстанции не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в числе прочих в отношении следующего вида предпринимательской деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено пунктом 1 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Абзацами 1, 3 пункта 1 статьи 346.46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения (пункт 3 статьи 346.46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено положение о том, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Положениями пунктов, 1, 2, 3 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (пункт 1 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации).

Закон Алтайского края от 30 октября 2012 года № 78-ЗС «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Алтайского края» (далее – Закон № 78-ЗС), принятого Постановлением АКЗС от 29 октября 2012 года № 520, предусматривает возможность применения патентной системы налогообложения на территории Алтайского края индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, установленные статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 2 Закона № 78-ЗС в соответствии с приложением 1 к настоящему Закону установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода на территории Алтайского края на один физический показатель в зависимости от территории действия патентов.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода на территории Алтайского края рассчитывается путем умножения следующих значений: размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода, установленного на один физический показатель, характеризующий вид предпринимательской деятельности в зависимости от территории действия патентов, согласно приложению 1 к настоящему Закону; сумма физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (часть 2 статьи 2 Закона № 78-ЗС).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в виде оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, в том числе деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем составляет 85 000 рублей.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей КВМ с 25 февраля 2021 года по 20 декабря 2022 года осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании заявления на получение патента от 13 декабря 2021 года, принятого МИФНС России № 4 по Алтайскому краю 16 декабря 2021 года, КВМ выписан патент *** от 22 декабря 2021 года на право применения патентной системы налогообложения на период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем», территория действия патента – <адрес>, транспортное средство марки «ЛАДА 219010 ЛАДА ГРАНТА», с государственным регистрационным знаком А042УО22, количество посадочных мест - 4.

Также, на основании заявления на получение патента от 14 марта 2022 года, принятого МИФНС России *** по Алтайскому краю 17 марта 2022 года, КВМ выписан патент *** от 21 марта 2022 года на право применения патентной системы налогообложения на период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2022 года в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем», территория действия патента – <адрес>, транспортное средство марки «ТОЙОТА ВОКСИ», с государственным регистрационным знаком У519УХ22, количество посадочных мест - 7.

Таким образом, административный ответчик является плательщиком налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год по патенту *** от 22 декабря 2021 года в размере 20 400 рублей (85 000 х 4 / 365 дн. х 365 дн. х 6%) со сроками уплаты: не позднее 1 апреля 2022 года в размере – 6 800 рублей, не позднее 31 декабря 2022 года – 13 600 рублей; по патенту *** от 21 марта 2022 года – 26 897 рублей (85 000 х 7 / 365 дн. х 275 дн. х 6%) со сроками уплаты: не позднее 30 июня 2022 года в размере – 8 966 рублей, не позднее 31 декабря 2022 года – 17 931 рубль.

В связи с прекращением КВМ осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до истечения налогового периода, то есть срока, на который выданы указанные патенты – 31 декабря 2022 года (20 декабря 2022 года), налоговым органом произведен перерасчет налога по патентам № 2208210005665 от 22 декабря 2021 года и № 2208220001688 от 21 марта 2022 года, с учетом которого суммы налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения составляют 19 729 (85 000 х 4 / 365 дн. х 353 дн. (365 дн. – 12 дн.) х 6%) и 25 724 (85 000 х 7 / 365 дн. х 263 дн. (365 дн. – 102 дн.) х 6%)) соответственно, срок уплаты в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации – 24 января 2023 года.

В этой связи являются необоснованными доводы ответчика о неправильном расчете налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, как произведенном без учета даты прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Вопреки необоснованным доводам жалобы о несоблюдении административным истцом налогового законодательства при начислении налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на патент *** от 22 декабря 2021 года действия налогового органа являются законными.

В ходе рассмотрения дела КВМ высказывал две противоречивые позиции относительно получения патента на автомобиль Лада Гранта.

Так, в возражения на иск от 17 октября 2024 года указывал, что данный патент он не получал, что противоречит имеющимся в материалах дела заявлениям КВМ на получение двух патентов (т.1 л.д. 159-167).

Позже в ходе рассмотрения дела и в апелляционной жалобе ответчик указывает, что подал в налоговый орган заявление на отказ от патента на автомобиль Лада Гранта.

Эти доводы проверялись районным судом и судом апелляционной инстанции и не нашли своего подтверждения, что следует из материалов административного дела, дополнительного ответа налогового органа от 6 мая 2025 года, представленного по запросу судебной коллегии.

Между тем, в силу ном действующего налогового законодательства в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан сообщить об этом налоговому органу. В свою очередь, законодательно не установлен запрет на получение двух патентов на один вид деятельности, но в отношении разных объектов (транспортных средств). В связи с отсутствием заявления КВМ налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, по патенту *** от 22 декабря 2021 года начислен верно.

Также не могут быть приняты во внимание доводы о неосуществлении предпринимательской деятельности по указанному патенту в связи с продажей в декабре 2021 года транспортного средства «ЛАДА 219010 ЛАДА ГРАНТА», так как видом предпринимательской деятельности по патенту являлась не только деятельность легкового такси, но также и арендованных легковых автомобилей с водителем, из чего следует, что переход права собственности на автомобиль не свидетельствует о невозможности осуществления предпринимательской деятельности по данному патенту.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом правильно произведен расчет налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, по двум транспортным средствам.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В связи с тем, что КВМ с 25 февраля 2021 года по 20 декабря 2022 года являлся индивидуальным предпринимателем, то у него имелась обязанность исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2022 года по 20 декабря 2022 года.

Суммы страховых взносов, подлежащие уплате в фиксированном размере за 2022 год, составили: на обязательное пенсионное страхование - 34 445 рублей, на обязательное медицинское страхование - 8 766 рублей.

В связи с прекращением осуществления КВМ предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год составил 33 426,47 рублей ((34 445 / 12 мес.) х 11 мес. + (34 445 / 12 мес. / 31 дн.) х 20 дн.), на обязательное медицинское страхование за 2022 год – 8 506,79 рублей ((8 766 / 12 мес.) х 11 + (8 766 / 12 мес. / 31 дн.) х 20 дн.).

Так как, величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей уплате также подлежат страховые взносы на обязательное страхование в размере 1% от суммы, превышающего установленный размер дохода, который составил 757 547,95 рублей (428 726,03 + 328 821,92).

Сумма страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, за 2022 год составляет 4 575,48 рублей ((757 547,95 – 300 000) х 1%).

Доводы жалобы о неверном исчислении налоговым органом суммы страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, исчисленных из потенциально возможного дохода, полученного от применения патентной системы налогообложения, подлежат отклонению, как противоречащие требованиям налогового законодательства, в частности статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющий положение о том, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

В силу прямого указания закона для исчисления суммы страховых взносов не имеет правового значения реально полученный ответчиком доход.

Таким образом, налоговым органом правильно исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 названного Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 статьи 45 Кодекса, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

В связи с изложенным доводы жалобы о незаконности действий налогового органа, выразившихся в зачете платежа, поступившего от КВМ в размере 7 553 рублей в счет уплаты транспортного налога за 2023 год, в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, налогу, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм права. Указанный платеж поступил в качестве единого налогового платежа, в связи с чем налоговый орган, руководствуясь положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно произвел зачет денежных средств в недоимку по налогам, страховым взносам, возникших ранее.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

С учетом приведенных положений закона, соблюдения налоговым органом действий, направленных на уведомление должника о необходимости погасить образовавшуюся задолженность, увеличения постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 предельных сроков принятия мер, направленных на урегулирование задолженности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, действия налогового законодательства во времени, судебная коллегия приходит к выводу об уважительности пропуска налоговым органом процессуального срока для обращения в суд с заявленными требованиями, в связи с тем, что административным истцом принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налогов, страховых взносов, а также пени, в связи с чем были сформировано требование, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.

Судебной коллегией проверен порядок произведенного налоговым органом расчета транспортного налога за 2022 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год, пени, с учетом внесенных административным ответчиком платежей, осуществления перерасчета, признан верным.

Учитывая изложенное, при разрешении административных исковых требований суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у КВМ задолженности по названным налогам, страховым взносам, пени.

Доводы апелляционной жалобы об обратном основаны на неправильном применении материального закона, в связи с чем отвергаются как необоснованные.

Однако районным судом при разрешении настоящего административного искового заявления не были учтены положения об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения на сумму страховых платежей (взносов).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзацы 1, 2).

Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса (абзац 7).

Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения (абзац 8).

Уменьшение суммы налога, исчисленной за налоговый период – 2022 год, на сумму страховых взносов в данном налоговом периоде является безусловным правом налогоплательщика, то обстоятельство, что КВМ не воспользовался данным правом в связи с наличие спора в суде общей юрисдикции, не свидетельствует об утрате им такого права.

Указанный вывод также подтверждается ответом налогового органа на запрос судебной коллегии об отсутствии законодательных препятствий на уменьшение суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов.

Таким образом, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год в размере 45 453 рублей (19 729 + 25 724) подлежит уменьшению на сумму начисленных за 2022 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере 46 508,74 рублей (33 426,47 + 8 506,79 + 4 575,48) в пределах суммы налога, следовательно, образовавшаяся в результате данного уменьшения переплата на едином налоговом счете полностью погашает заявленные в настоящем административном исковом заявлении требования о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 6 192 рублей, суммы пеней в размере 4 813,60 рублей в полном объеме.

При установленных обстоятельствах оснований для удовлетворения административного иска и взыскания с КВМ недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 6 192 рублей, налогу в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 23 143,79 рублей, пени в размере 4 813,60 рублей у суда первой инстанции не имелось, в связи с чем решение подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе административному истцу в удовлетворении требований в полном объеме.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Родинского районного суда Алтайского края от 29 января 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю отказать в полном объеме.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 20 мая 2025 года.