Манукян Ара Генрикович

Производство № 2а-2211/2025

УИД 28RS0004-01-2025-002390-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 мая 2025 года г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Кондратова А.П.,

при секретаре Бариновой Е.А.,

с участием: представителя административного ответчика – Лукичёвой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Манукяна А. Г. к УФНС России по Амурской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Манукян А.Г. обратился в Благовещенский городской суд с настоящим административным исковым заявлением, в обоснование указав, что в период с 10.08.2001 г. по 12.11.2020 г. он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРНИП 304281328800120. 10.12.2024 г. налоговым органом ему выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2023 г., в которой отражена задолженность: по земельному налогу в размере 259,00 руб., пени в размере 33,23 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2017 год - 23400,00 руб., пени 6446,51 руб.; за 2018 год - 26545,00 руб., пени 7 312,92 руб.; за 2019 год - 29354,00 руб., пени 5651,15 руб.; за 2020 год - 28121,60 руб., пени 3816,11 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год - 4590,00 руб., пени 1264,52 руб.; за 2018 год - 5840,00 руб., пени 1608,89 руб.; за 2019 год - 6884,00 руб., пени 1325,30 руб.; за 2020 год - 7302,53 руб., пени 909,96 руб. По состоянию на 01.12.2024 г. за ним числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 75809,30 руб., из которых 27726,79 руб. недоимка по налогу и страховым взносам, 46887,16 руб. задолженность по пене. Ссылаясь на положения п. 1 ст. 59 НК РФ, ст. 6, 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового коде...

...кса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», разъяснения, приведенные в п. 9, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», полагает, что задолженность по налогам, пене, возникшая по состоянию на 01.01.2023 г., в силу закона подлежит признанию безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом утрачена возможность ее взыскания в судебном порядке.

На основании изложенного административный истец просит суд: признать налоговую задолженность Манукяна А.Г. перед УФНС России по Амурской области в сумме 75550,30 руб., а также задолженность по пене в сумме 27693,56 руб. безнадежной к взысканию, исключить соответствующие записи из лицевого счета.

В судебном заседании представитель административного ответчика Лукичёва Е.А. возражала против удовлетворения требований административного иска, указав, что в отношении недоимки по страховым взносам налоговым органом приняты решения от 12.04.2023 г., от 20.12.2023 г. и от 21.12.2023 г. о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании задолженности. Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 год составляет 28121,60 руб., пени в сумме 3816,11 руб. Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2020 год составляет 7302,53 руб., пени в сумме 990,96 руб. Задолженность по земельному налогу, страховым взносам является обеспеченной мерами взыскания. В Бурейский районный суд направлен административный иск от 27.03.2025 г. о взыскании с Манукяна А.Г. налоговой задолженности. Начисление пеней по страховым взносам за 2017 и 2018 годы с 25.01.2019 г. не нарушает права налогоплательщика.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. При таких обстоятельствах, с учетом положений ст. 150, 289 КАС РФ, дело рассмотрено при состоявшейся явке.

Выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, доводы административного искового заявления, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налогоплательщиками земельного налога в силу ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, индивидуальные предпринимателя являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 3 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса

Исходя из положений ст. 75 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки является основание для начисления пени.

Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие формирование налогоплательщику единого налогового счета (ЕНС).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 2, 3 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» определено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в том числе на основании: уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления (пп. 5); налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогоплательщику налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета (пп. 6); решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения (пп. 15); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах (пп. 17).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

В целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1); решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно) (пп. 2); исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (пп. 5).

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию (п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Манукян А. Г., ИНН ***, являлся плательщиком страховых взносов, земельного налога, в период с 10.08.2001 г. по 12.11.2020 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРНИП 304281328800120.

По состоянию на 01.01.2023 г. налоговым органом в отношении налогоплательщика Манукяна А.Г. сформировано сальдо ЕНС, совокупная задолженность составила 163506,28 руб., в том числе: земельный налог за 2019 г. – 259 руб., пени 33,23 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год - 4590 руб., пени 1264,52 руб.; за 2018 год - 5840 руб., пени 1608,89 руб.; за 2019 год - 6884 руб., пени 1325,30 руб.; за 2020 год - 7302,53 руб., пени 990,96 руб; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год - 23400 руб., пени 6446,51 руб.; за 2018 год - 26545 руб., пени 7312,92 руб.; за 2019 год - 29354 руб., пени 5651,15 руб.; за 2020 год - 28121,60 руб., пени 3816,11 руб.

В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г., в частности за 2017, 2018, 2019 годы, УФНС России по Амурской области на основании п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ приняты решения от 12.04.2023 г. № 2311 и от 20.12.2023 г. № 89745 о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании задолженности, при этом пени, начисленные на недоимку по страховым взносам, списаны указанными решениями налогового органа, а также решением от 21.12.2023 г. № 90949 частично.

Из представленных расчетов и письменных пояснений УФНС России по Амурской области следует, что решением налогового органа от 12.04.2023 г. № 2311 пени, начисленные недоимку по страховым взносам за 2017 год, списаны пени в сумме 830,66 руб.; решением налогового органа от 20.12.2023 г. № 89745 пени, начисленные недоимку по страховым взносам за 2018 год, списаны в сумме 185,90 руб., тем же решением списаны пени на недоимку по страховым взносам за 2019 год в сумме 67,95 руб.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 г. № 422-О законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 2 августа 2024 года №Д-5-08/66@.

С учетом принятых налоговым органом решений от 12.04.2023 г. № 2311 и от 20.12.2023 г. № 89745 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности Манукяна А.Г. по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы, суд приходит к выводу о признании безнадежными к взысканию сумм пеней, начисленных на данную недоимку по состоянию на 31.12.2022 г., за исключением сумм задолженности по пене, списанных налоговым органом.

При принятии решения суд также учитывает отсутствие в материалах дела правового обоснования начисления налоговым органом пеней на недоимку по страховым взносам за 2017 и 2018 годы именно с 25.01.2019 года.

Проверив представленные УФНС России по Амурской области расчеты исчисленных сумм налогов, страховых взносов, порядок формирования сальдо ЕНС Манукяна А.Г. по состоянию на 01.01.2023 г. применительно к положениям ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ, а также принятые налоговым органом меры принудительного взыскания в отношении иной задолженности, сформировавшей сальдо ЕНС, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований в оставшейся части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Манукяна А. Г. удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию с Манукяна А. Г. задолженности по пене, начисленной по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2019 годы в общей сумме 22524 рубля 78 копеек.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 10 июня 2025 года.

Председательствующий А.П. Кондратов