Пирогов Вениамин Леонидович

Дело № 2а-1216/2023

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 марта 2023 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Ооржак А.М., при секретаре судебного заседания Сотнам Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику, указав, что мировым судьей судебного участка №5 г.Кызыла Республики Тыва на основании заявления административного истца был выдан судебный приказ № о взыскании с должника недоимки по налогам, сборам и страховым взносам. В связи с поступлением возражения об исполнении данного судебного приказа, данный судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ (рег. №) представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 год с отражением дохода от продажи имущества, расположенного по адресу: <адрес> на сумму 950 000 рублей, с учетом налогового вычета в размере 650 000 рублей. Сумма налога, подлежащей уплате в бюджет, составляет 14582 рублей, сумма налога ДД.ММ.ГГГГ полностью уплачена в бюджет, при этом в налоговой декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей при определении налоговой базы. ФИО2 необоснованно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на сумму 500 000 рублей (с 500 000 рублей до 0,00 рублей) и сумма налога на доходы физических лиц занижена на 65 000 рублей. По результатам камеральной проверки дополнительно начислена сумма налога на доходы за 2018 год 65 000 рублей (500 000 *13%). По данным налогоплательщика сумма исчисленного налога составляет 14 582 рубля. С вычетом 14 582 рубля дополнительно начислено по налогу на доходы физических лиц за 2018 год 50 418 рублей (500 000 рублей * 13%) – 14 582). Решением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонаруш...

...ения по ст. 122 НК РФ, налогоплательщику доначислена сумма налога 50 418 рублей, штраф 5042 рубля. Истцом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в котором сообщалось о наличии задолженности, направленные заказным письмом. Налогоплательщик в установленные сроки до ДД.ММ.ГГГГ требования не исполнил, не уплатил в бюджет сумму задолженности. Просит суд восстановить срок на взыскание задолженности в связи с поздним получением копии определения об отмене судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ), взыскать с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 50418 рублей, штрафа в размере 5042 рубля, всего на общую сумму 55460 рублей.

Представитель административного истца ФИО6., действующая по доверенности, поддержала административный иск по изложенным в нем доводам, дав соответствующие пояснения.

Административный ответчик ФИО2, его представитель по устному заявлению ФИО5 не согласились с требованиями административного иска, просили отказать, указав о пропуске срока обращения в суд, отсутствии оснований для перерасчета суммы, ранее по их обращению камеральная проверка проведена, сумму налога по результатам проверки более 14 тыс. руб. оплатили, им сообщили, что у них нет задолженностей, сумма дохода 1 млн руб., не облагается, так как у него ? доля в праве собственности на квартиру по наследству.

Выслушав пояснения, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее, КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Аналогичные требования закреплены в ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ (ред. от 28.01.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ (рег. №) Налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 год с отражением дохода от продажи имущества, расположенного по адресу: <адрес> на сумму 950 000 рублей, с учетом налогового вычета в размере 650 000 рублей. Сумма налога, подлежащей уплате в бюджет, составляет 14582 рублей, сумма налога ДД.ММ.ГГГГ полностью уплачена в бюджет.

По результатам камеральной проверки, выявлено правонарушение, выразившееся в неправильном исчислении налога на доходы физических лиц, а именно занижения налоговой базы, тем самым ФИО2 решением от ДД.ММ.ГГГГ № привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, была доначислена сумма налога в размере 50418 рублей, штраф 5042 рубля, соответственно, недоимка была выявлена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, налоговый орган обязан был направить требование не позднее трех месяцев со дня обнаружения недоимки до ДД.ММ.ГГГГ.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам от ДД.ММ.ГГГГ № направлено заказным письмом с почтовым идентификатором №, предложено самостоятельно уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ в размере 50418 рублей, то есть требование направлено в пределах трехмесячного срока, при этом в силу п.п. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, то с ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней = ДД.ММ.ГГГГ) налоговому органу следует обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования с заявлением о выдаче судебного приказа до ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Тыва по заявлению УФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО2 задолженность.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Тыва судебный приказ по делу № от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

При этом, налоговый орган мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа обратился только ДД.ММ.ГГГГ, после истечения шестимесячного срока, в связи с чем, срок обращения в суд пропущен.

Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа не имелось, фактических действий, связанных с предъявлением требований, своевременно не предпринималось. При этом налоговым органом не представлены в суд какие-либо доказательства уважительности причин пропуска срока, с ходатайством о восстановлении срока не обращался.

Принимая во внимание, что административный истец входит в единую централизованную систему органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Доводы административного истца о том, что копия определения об отмене судебного приказа получена только ДД.ММ.ГГГГ не обоснованы, в силу ст. 46, 48 НК РФ они основаны на ошибочном толковании законодательства, поскольку срок исполнения требования об уплате задолженности и шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа истек ДД.ММ.ГГГГ, то есть первоначальный срок обращения в суд был нарушен.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пеням является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления, то в деле уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, тем самым, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении срока подачи административного иска, соответственно, в удовлетворении исковых требований. Указываемые в заявлении обстоятельства, на которые ссылается административный истец, суд считает неуважительной причиной пропуска срока подачи искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами, пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения – 30 марта 2023 года.

Судья А.М. Ооржак