Янисова Наталья Владимировна

Дело № 2-2675/2016

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

31 мая 2016 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при секретаре Дружининой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Л.В.А. к Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по г. Калининграду о признании членом семьи дарителя, освобождении от налогообложения,

У С Т А Н О В И Л:

Л.В.А. обратился в суд с вышеназванным иском к ответчику, указав, что < Дата > в Межрайонную инспекцию № 8 по городу Калининграду была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. Согласно представленной декларации Л.В.А. получил доход в порядке дарения на ? доли недвижимого имущества, а именно: квартиры, расположенной по адресу: г< адрес >. В ходе рассмотрения налоговой декларации, инспекцией было выявлено, что в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком была неправомерна занижена сумма дохода, полученного в порядке дарения в размере < ИЗЪЯТО > рублей, что повлекло неуплату суммы налога на доходы физических лиц за < Дата > год в размере < ИЗЪЯТО > рублей. < Дата > инспекцией были рассмотрены материалы проверки с участием представителя налогоплательщика и его возражениями. В возражениях представитель налогоплательщика указал, что согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Так, Я.Н.В. является матерью Л.В.А., < Дата > года рождения. Отцом Л.В.А. является Л.А.Н., с которым брак матери истца – Я.Н.В. расторгнут < Дата >. После расторжения брака Л.В.А. остался проживать со своей матерью. < Дата > Я.Н.В. заключила брак с Я.Ю.В. С момента заключения брака и по настоящее время Л.В.А. проживает совместно с матерью Я.Н.В. и отчимом Я.Ю.В. < Дата > Я.Н.В. родила сына Я.М.Ю., и получила право на материнский капитал. < Дата > Я.Ю.В. была куплена квартира по договору долевого участия № от < Дата >, на часть суммы Я.Ю.В. был взят ипотечный кредит, и квартира находилась в залоге у банка. Впоследствии сумма кредита была погашена с использованием материнского капитала, при этом Я.Ю.В. < Дата > было дано обязательство по условиям которого квартиру, приобретённую с учётом средств материнского капитала в течение 6 месяцев после снятия с неё обременения (ипотеки) оформить в...

Показать ещё

... общую долевую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго и последующих) и совместно проживающих членов семьи с определением размера долей по соглашению. Таким образом, при использовании материнского капитала государство уже признало Л.В.А. членом семьи Я.Ю.В. После погашения ипотечного кредита Я.Ю.В. было исполнено вышеуказанное обязательство, и путём заключения договоров дарения, каждому члену семьи было подарено по ? доли квартиры. В настоящее время семья в количестве 4-х человек проживет в указанной квартире. Отчим (мачеха) и падчерица (пасынок), совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство, признаются членами семьи и в целях налогового законодательства РФ в силу действия п. 1 ст. 11 НК РФ, соответственно, сделки по дарению имущества между ними освобождаются от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Считает, что он (Л.В.А.) является членом семьи Я.Ю.В. и, следовательно, должен быть освобождён от налогообложения. На основании изложенного, руководствуясь нормами НК РФ, просит освободить от уплаты налога на доход физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > рублей.

Впоследствии истец дополнил иск требованием о признании себя членом семьи Я.Ю.В.

Определением суда от < Дата > к участию в деле в качестве 3-го лица привлечён Я.Ю.В.

Истец Л.В.А. и его представитель по доверенности - Я.Н.В. в судебном заседании исковые требования поддержали с учётом уточнений в полном объёме по основаниям, указанным в иске. На удовлетворении иска настаивали. Представитель пояснила, что с < Дата > года и до настоящего времени она с сыном от другого брака проживают одной семьей с Я., последний воспитывает и содержит ребенка, являющегося учащимся № класса. При подаче в налоговую инспекцию декларации им было разъяснено, что стоимость имущества определяется, исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, они произвели расчет и уплатили налог. Полагала, что сделка дарения была произведена между Я. и Л., как и между другими членами семьи, в силу принятого на себя Я. обязательства по передаче доли в праве собственности на квартиру всем членам семьи. Полагала, что взыскание с Л., являвшегося на момент реализации материнского капитала и на момент совершения сделки дарения несовершеннолетним, налога на полученное им имущество, противоречит действующему законодательству.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции № 8 по городу Калининграду по доверенности - Скуратова Ю.П. в судебном заседании возражала против удовлетворения иска, представила в материалы дела письменный отзыв. Дополнительно указала, что в силу ст. 209 НК РФ у истца возник доход в виде безвозмездно полученной доли от квартиры. Стоимость недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, освобождается от налогообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). В рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений п. 3 ст. 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. В Инспекцию < Дата > Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области передана информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости, расположенного по адресу: г. Калининград, < адрес >, которая составила < ИЗЪЯТО > рублей. Таким образом, на момент совершения сделки по дарению доли квартиры Я.Ю.В. заявителю, у Инспекции имелись официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, которые использовались при исчислении НДФЛ истцу. Членами семьи считаются: супруги, родители и дети, усыновители и усыновлённые (ст. 2 СК РФ). К близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии: (родители, дедушки, бабушки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сёстры (ст. 14 СК РФ). Указанный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Следовательно, освобождению от налогообложения подлежат доходы, полученные только от лиц, перечисленных п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Доход в виде недвижимого имущества, полученный истцом (физическим лицом) в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с СК РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке. Истцом какие-либо документы, подтверждающие факт усыновления его Я.Ю.В., не представлены, в связи с чем, довод о том, что в связи с использованием материнского капитала государство уже признало истца членом семьи Я., не состоятелен. На основании изложенного, просила в удовлетворении иска отказать в полном объёме.

Третье лицо Я.Ю.В. в судебном заседании полагал исковые требования подлежащими удовлетворению. Пояснил, что добросовестно исполнил свою обязанность по распределению долей в приобретенном с использованием материнского капитала жилом помещении между всеми членами семьи, каковым считает и истца Л., поскольку проживает с ним с < Дата > года одной семьей, воспитывает. Полагал неправомерным и противоречивым с одной стороны выделить денежные средства в виде материнского капитала и потом взыскать их в виде налога в доход государства.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав собранные по делу доказательства, и оценив их в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что Я.Н.В. является матерью Л.В.А., < Дата > года рождения, что подтверждается свидетельством о рождении I-PE № от < Дата > (л.д. 8).

Брак родителей Л.В.А. – отца Л.А.Н. и матери Л(Я)Н.В. – расторгнут < Дата >, что подтверждается актовой записью о расторжении брака № (л.д. 9). Л.В.А. остался проживать со своей матерью.

< Дата > Я. (Л.) Н.В. заключила брак с Я.Ю.В., что подтверждается свидетельством о заключении брака I-PE № от < Дата > (л.д. 10).

< Дата > у Я.Н.В. родился второй ребенок - сын Я.М.Ю., что подтверждается свидетельством о рождении I-PE № от < Дата > (л.д. 11), и Я.Н.В. получила право на использование материнского капитала.

< Дата > Я.Ю.В. по договору долевого участия № от < Дата > была приобретена двухкомнатная квартира, расположенная по адресу: г. Калининград, < адрес > < адрес >

При этом по кредитному договору № от < Дата > Я.Ю.В. были получены денежные средства в сумме < ИЗЪЯТО > рублей для целевого использования, а именно: на строительство и приобретение прав на оформление в собственность квартиры, которые перечислены застройщику, что не оспаривается и подтверждается платежным поручением.

< Дата > Я.Н.В. получен государственный сертификат на материнский капитал в размере < ИЗЪЯТО > рублей, при использовании которых произведено погашение задолженности по названному кредиту. Кредит погашен полностью.

В соответствии с требованиями п. 4 ст. 10 Федерального Закона «О дополнительных мерах поддержки семей, имеющих детей» от 29.12.2006 года № 256-ФЗ, жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

< Дата > Я.Ю.В. дано нотариальное обязательство об оформлении квартиры, расположенной по адресу: г. Калининград, < адрес >, приобретённой с учётом средств материнского капитала, в общую долевую собственность родителей, детей (в том числе, первого, второго, третьего ребёнка и последующих детей) и иных совместно проживающих членов семьи с определением долей по соглашению (л.д. 14).

Вышеуказанное обязательство исполнено Я.Ю.В. и в отношении Л.В.А., что подтверждается договором дарения доли квартиры от < Дата >, на основании которого Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области зарегистрировано право собственности Л.В.А. на ? долю на указанное жилое помещение, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права < адрес > от < Дата > (л.д. 18).

< Дата > истцом в Межрайонную инспекцию ФНС № 8 по городу Калининграду представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за < Дата > год о получении дохода в виде имущества в порядке дарения ? доли < адрес > в г. Калининграде, согласно которой налог исчислен в сумме < ИЗЪЯТО > рублей, из расчета ? доли имущества, исходя из его инвентаризационной стоимости (< ИЗЪЯТО > рублей) в размере < ИЗЪЯТО > рублей.

Налог в указанной сумме фактически уплачен законным представителем истца.

По результатам проведенной налоговой проверки, решением Межрайонной инспекции ФНС № 8 по городу Калининграду № от < Дата > Л.В.А. привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с тем, что в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком была неправомерна занижена сумма дохода, полученного в порядке дарения в размере < ИЗЪЯТО > рублей, что повлекло неуплату суммы налога в размере < ИЗЪЯТО > рублей.

< Дата > Межрайонной инспекцией ФНС №8 по городу Калининграду Л.В.А. выставлено требование № об уплате недоимки по налогу на доход физических лиц за < Дата > год в указанном выше размере.

Как следует из материалов налоговой проверки для определения рыночной стоимости объекта налогообложения был направлен запрос в Росреестр по Калининградской области по аналогичным сделкам, была установлена средняя стоимость одного квадратного метра данного имущества, из расчета чего, установлена стоимость объекта. Были получены ответы на запросы о стоимости аналогичного имущества, стоимость спорной квартиры составила < ИЗЪЯТО > рублей, тогда как кадастровая стоимость объекта составляет < ИЗЪЯТО > рублей. Инспекцией было принято решение в качестве налоговой баз принять наименьшую из установленных стоимостей – кадастровую стоимость недвижимого имущества, и исходя из нее произвести расчет налога, подлежащего уплате в бюджет.

Л.В.А. обжаловал указанное решение налогового органа в Управление ФНС по Калининградской области. Решение по жалобе принято < Дата >, в удовлетворении требования отказано.

Исходя из пункта шестого Обзора судебной практики рассмотрения судами дел, связанным с применением Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества.

По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Кодекса).

Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения.

Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

Главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.

В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Кодекса).

Поэтому в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений пункта 3 статьи 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Для определения рыночной стоимости ? доли недвижимого имущества ответчиком в качестве полной стоимости имущества принята его кадастровая стоимость. Как следует из материалов дела в инспекцию < Дата > Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области передана информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости, находящегося по адресу: г. Калининград, < адрес >, утвержденная < Дата > года, которая составила < ИЗЪЯТО > рублей.

В силу положений абз. 2 ч. 18.1 ст. 217 НК РФ, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновлёнными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сёстрами).

Исходя из буквального толкования данной нормы, льготами по оплате налога могут воспользоваться не только близкие родственники в соответствии с Семейным законодательством, но и члены семьи.

Из установленных по делу обстоятельств, свидетельствующих о том, что жилое помещение приобретено отчимом истца с использованием средств материнского капитала, в силу закона квартира подлежала оформлению в общую долевую собственность всех членов семьи.

Согласно ч. 1 ст. 31 ЖК РФ к членам семьи собственника жилого помещения относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.

Законодатель допускает признание членами семьи собственника жилого помещения других, кроме близких, родственников независимо от степени родства (например, бабушки, дедушки, братья, сестры, дяди, тети, племянники, племянницы и другие) и нетрудоспособных иждивенцев как самого собственника, так и членов его семьи, а в исключительных случаях иных граждан (например, лиц, проживающих совместно с собственником), если они вселены собственником жилого помещения в качестве членов своей семьи.

Из вышеприведенных правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что необходимым и важным условием для признания лица членом семьи собственника жилого помещения является установление факта его совместного проживания с собственником в данном жилом помещении.

Как следует из материалов дела Л.В.А. с < Дата > года с матерью Я.Н.В., братом Я.М.Ю. и отчимом Я.Ю.В. проживают совместно, ведут общее хозяйство. Истец учится в школе и находится на воспитании и иждивении у Я.Ю.В. более < ИЗЪЯТО > лет. На момент получения доли в праве собственности на квартиру по договору дарения, Л.В.А. был несовершеннолетним. Как усматривается из материалов дела, Я.Ю.В. оплатил за Л.В.А. налог за полученную в дар долю в квартире.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что даритель и одаряемый являлись членами одной семьи, следовательно, доход полученный истцом не подлежал налогообложению и Л.В.А., исходя из заявленных требований, должен быть освобожден от уплаты недоимки по налогу, а также пени, начисленной на сумму < ИЗЪЯТО > рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ

Р Е Ш И Л:

Иск Л.В.А. удовлетворить.

Признать Л.В.А. членом семьи дарителя Я.Ю.В..

Освободить Л.В.А. от уплаты налога на доходы физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > рублей и пени на указанную сумму.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 03.06.2016 года.

Судья Д.В. Стома

Свернуть