Магомедов Газимагомед Саймуллаевич

Советский районный суд г. Махачкалы № дела 2а-4363/22 судья З.М. Токаева

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 октября 2022 года, по делу № 33а-7795/22, г. Махачкала

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе: председательствующего судьи Джарулаева А-Н.К., судей Гончарова И.А., Магомедова М.А., при секретаре Яхьяеве Т.Т., рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Магомедова Газимагомеда Саймуллаевича к Управлению ФНС России по РД, Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по РД о признании незаконным решения Управления ФНС России по РД от 25 апреля 2022 г. № 16-09/05827@ об оставлении без удовлетворения жалобы Магомедова Г.С. от 16 февраля 2022 г. б/н на решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 декабря 2021 г. № 2122 и доначислении налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и обязании Управления ФНС России по РД внести изменения в лицевой счет Магомедова Г.С., исключив сведения о наличии задолженности по уплате налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и штрафа в размере 40866 рублей, по апелляционной жалобе административного истца Магомедова Г.С. на решение Советского районного суда г. Махачкалы от 25 июля 2022 г., которым в удовлетворении заявленных административных исковых требован...

...ий отказано.

Заслушав доклад судьи Джарулаева А-Н.К., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с приведенным административным иском. Требования мотивированы тем, что решением Межрайонной инспекции ФНС России № по РД (далее – МРИ ФНС России № по РД) от <дата> № истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.119 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 40 866 рублей, с доначислением налога на доходы физических лиц без учёта состояния расчётов с бюджетом в сумме 272 439 рублей.

<дата> МРИ ФНС России № по РД вынесено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), согласно которому истцу начислены задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ и штраф за совершение налогового правонарушения за непредставление налоговой декларации в размере 40 866 рублей.

<дата> согласно договору купли-продажи истец реализовал принадлежащее ему нежилое помещение, по адресу: г. Махачкала, помещение 1, в МКР завода «Эльтав», в районе производственной базы ПАП-2, по согласованной цене в размере 990 000 рублей. Так, согласно выписке из ЕГРН от <дата>, кадастровая стоимость данного помещения составляет 933 370,07 рублей. Аналогичная стоимость указана и в выписке из ЕГРН по состоянию на <дата>, выданная на имя нового собственника ФИО8 Сумма реализации имущества в размере 990000 рублей выше определенной кадастровой стоимости, что подтверждается приложенной выпиской.

Однако, привлекая истца к ответственности и доначисляя ему налог, административный ответчик ссылается на то, что по данным налогового органа кадастровая стоимость по состоянию на <дата> по объекту с кадастровым номером 05:40:000025:6209 с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве составляет 2345 681,06 рублей, что больше цены сделки в размере 990 000 рублей.

Между тем сам документ, подтверждающий повышенную кадастровую стоимость, сотрудники налоговой инспекции не представили.

Как истец мог знать о повышении кадастровой стоимости на сумму 2345 681,06 рублей, если в документе, который выдан регистрирующим органом, указана иная сумма кадастровой стоимости данного объекта.

В данном случае права истца нарушены, в связи с чем он обжаловал решение МРИ ФНС России № по РД от <дата> №. Решением вышестоящего налогового органа – Управления ФНС России по РД от <дата> №@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения. С позицией вышестоящего налогового органа он так же не согласен по приведенным им доводам.

Решение УФНС России по РД от <дата> №@ об оставлении жалобы от <дата> б/н на решение МРИ ФНС России № по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> № без удовлетворения, является незаконным, нарушающим права, свободы и законные интересы истца как налогоплательщика, поскольку его незаконно привлекли к ответственности за совершение налогового правонарушения и незаконно доначислили налог на доходы физических лиц в сумме 272 439 рублей.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе административным истцом ФИО1 ставится вопрос об отмене решения суда в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела и неправильным применением норм материального и процессуального права.

В суде апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО1 – ФИО6 поддержала доводы апелляционной жалобы и просила их удовлетворить.

В письменных возражениях относительно доводов апелляционной жалобы административным ответчиком УФНС России по РД и в суде апелляционной инстанции представителем административного ответчика УФНС России по РД ФИО7 указывается о законности судебного акта.

Административное дело рассмотрено судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в отсутствие административного истца ФИО1 и представителя административного ответчика МРИ ФНС России № по РД, извещенных о месте и времени судебного заседания апелляционной инстанции (статьи 150, 307 КАС РФ).

Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Проверив материалы дела согласно ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё в совокупности с доказательствами по делу, выслушав пояснения явившихся лиц, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частями 8 и 9 статьи 226 поименованного Кодекса при рассмотрении административного дела в порядке главы 22 КАС РФ суд выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 данной статьи, в полном объеме, в том числе соблюдение истцом сроков обращения в суд, нарушение его прав, свобод и законных интересов, соответствие оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, наличие полномочий и оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) и соблюдение порядка принятия такого решения, совершения действия (бездействия).

В соответствии с положениями частей 9, 11 статьи 226 КАС РФ на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, соблюдения сроков обращения в суд; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), - обязанность доказывания соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства согласно ст. 84 КАС РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии налогооблагаемой базы по НДФЛ и обязанности ее уплаты истцом ФИО1

Так, обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ, рас­пространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования го­сударства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от <дата> №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в установленные законом сроки уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 1, п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных на­стоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязан­ность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоя­тельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена Инспекцией в соответствии со статьей 85 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

Согласно материалам дела, по договору купли-продажи нежилого помещения <дата> истцом ФИО1 реализовано за 990000 рублей ФИО8 нежилое помещение общей площадью 135,5 кв.м., по адресу: г. Махачкала, помещение 1, в мкр. завода «Эльтав», в районе производственной базы ПАП-2, с кадастровым номером 05:40:000025:6209.

Передаточным актом от <дата> ФИО1 передал, а ФИО8 принял указанное нежилое помещение.

Между тем в нарушение положений ст. 229 НК РФ, ФИО1 не представлена налоговая декларация формы №-НДФЛ за 2020 год, в связи с чем МРИ ФНС России № по РД <дата> в адрес ФИО1 направлено требование № о предоставлении пояснений по поводу не предоставления декларации за 2020 г.

Как усматривается из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80082965702911 требование № вручено ФИО1 <дата>

Решением заместителя начальника МРИ ФНС России № по РД от <дата> № ФИО1 привлечен к ответственности за совершении налогового правонарушения, и подвергнут наказанию в виде штрафа в размере 40866 рублей, с доначислением налога на доходы физических лиц без учета состояния расчетов с бюджетом в сумме 272439 рублей.

Как усматривается из материалов дела, все документы, сформированные налоговым органом (требование № о представлении пояснений; акт налоговой проверки №; извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №; решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) согласно данным отправлений с почтовыми идентификаторами 80082965702911, 8008456818072, 80084568180721, 80092866381108 вручены заявителю.

Решением УФНС России по РД от <дата> №@ оставлена без удовлетворения жалоба ФИО1 на указанное решение заместителя начальника МРИ ФНС России № по РД от <дата> №.

При принятии решения об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 административным ответчиком УФНС России по РД установлено, что цена недвижимого имущества, реализованного по договору купли-продажи нежилого помещения <дата>, ниже кадастровой стоимости данного объекта согласно данным ЕГРН, имевшимся в распоряжении налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Подпунктом 1 п. 1 и подпунктом 1 п. 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества, относящегося к нежилым помещениям, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 250 000 руб.

Приказом Минимущества РД от <дата> № "Об утверждении результатов определения, кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан" утверждена кадастровая стоимость на 2020 год в отношении объектов капитального строительства, соответствующим видам объектов недвижимости: здание, сооружение, помещение, машино-место, объекты незавершенного строительства, и размещена на официальном интернет-портале правовой информации Республики Дагестан <дата>.

Согласно Приложению 1 указанного выше приказа кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 05:40:000025:6209 на <дата> с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве составляет 2 345681,06 рублей.

Таким образом, сумма подлежащего налогообложению дохода от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000025:6209, подлежала определению в размере кадастровой стоимости данного объекта по состоянию на <дата> с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве как 2 345 681.06 рублей и за вычетом суммы имущественного налогового вычета в размере 250 000 руб., составила 2 095 681.06 руб.

Соответственно, подлежащая уплате административным истцом сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год по указанному объекту составила 272 439 руб. Поскольку указанная сумма налога административным истцом не уплачена, налоговым органом обоснованно начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц на эту сумму.

Помимо этого, истцом в налоговый орган в нарушение положений статей 228-229 НК РФ не была представлена налоговая декларация по налогу НДФЛ в связи с продажей объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000025:6209.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствий с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 п. 1, п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Довод апеллянта о размещении информации об измененной кадастровой стоимости ранее принадлежащего ему объекта налогообложения на официальном интернет-портале правовой информации Республики Дагестан не <дата>, а лишь <дата> (значительно позже совершенной им сделки по продаже объекта налогообложения) является несостоятельным.

Так, в соответствии с п. 4 сг. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами {организациями, должностными лицами).

Кадастровая стоимость на 2020 год в отношении объектов капитального строительства, соответствующим видам объектов недвижимости: здание, сооружение, помещение, машино-места, объекты незавершенного строительства утверждена Приказом Минимущества РД от <дата> № "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан" и размещена на официальном интернет-портале правовой информации Республики Дагестан <дата>

Поскольку материалами дела подтверждается факт непредставления административным истцом налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, он обоснованно привлечен налоговым органом к ответственности в виде штрафа в установленном законом размере.

В силу пункта 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Совокупность таких условий при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, обжалуемое решение вышестоящего налогового органа, принятое по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, соответствует требованиям нормативных правовых актов и не нарушает права административного истца.

При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения. Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм регулирующих спорные отношения, поэтому не могут служить основанием для удовлетворения данной жалобы.

Судебная коллегия не может согласиться с доводами апеллянта о незаконности решения суда, так как доводы об этом не соответствуют обстоятельствам дела, пред­ставленным доказательствам. Решение судом постановлено с соблюдением норм материального и процессу­ального права, в связи с чем судебная коллегия не находит правовых оснований к его отмене по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 308-309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Махачкалы от 25 июля 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Магомедова Г.С. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через Советский районный суд г. Махачкалы.

Председательствующий

Судьи

Дело №2а-4363/2022

УИД 05RS0038-01-2022-011926-11

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Махачкала 25 июля 2022 года

Советский районный суд г.Махачкалы РД в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания Маликовой А.З.,

с участием представителя административного истца Магомедова Г.С. адвоката Ибрагимовой Е.Н.,

представителя административного ответчика УФНС по РД по доверенности Мисирбиева А.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Магомедова М к УФНС по Республике Дагестан и МРИ ИФНС по РД № 9 о признании незаконным решение УФНС России по РД от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@ об оставлении без удовлетворения жалобы Магомедова Г.С. от 16.02.2022 б/н на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №2122 и доначислении налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и обязании УФНС России по РД внести изменения в лицевой счет Магомедова Г.С., исключив сведения о наличии задолженности по уплате налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и штрафа в размере 40 866 рублей,

Установил:

Магомедов Г.С. обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС по РД и МРИ ИФНС по РД № 9 о признании незаконным решения УФНС России по РД от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@ об оставлении без удовлетворения жалобы Магомедова Г.С. от 16.02.2022 б/н на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №2122 и доначислении налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и обязании УФНС России по РД внести изменения в лицевой счет Магомедова Г.С., исключив сведения о наличии задол...

...женности по уплате налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и штрафа в размере 40 866 рублей, мотивируя свои требования тем, что решением Межрайонной ИФНС России по РД №9 от 28.12.2021 №2122 он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 40 866 рублей, с доначислением налога на доходы физических лиц без учёта состояния расчётов с бюджетом в сумме 272 439 рублей.

07 февраля 2022 года МРИ ФНС № 9 по Республике Дагестан было вынесено требование №2590 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), согласно которому была начислена задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, а также штраф за совершение налогового правонарушения за непредставление налоговой декларации в размере 40 866 рублей.

10 января 2020 года согласно договору купли-продажи он реализовал нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Махачкала, помещение 1, в МКР завода Эльтав, в районе производственной базы ПАП-2, по согласованной цене в размере 990 000 рублей. Из выписки ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ следует, что кадастровая стоимость данного нежилого помещения составляет 933 370,07 рублей. Аналогичная стоимость указана в выписке из ЕГРН по состоянию на 16 января 2020 года, выданная на имя нового собственника Джаватханова М.

Административный ответчик ссылается на то обстоятельство, что по данным налогового органа кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 по объекту с кадастровым номером 05:40:000025:6209 с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве составляет 2 345 681,06 рублей, что больше цены сделки (990 000 рублей). Однако, сам документ, подтверждающий повышенную кадастровую стоимость, сотрудники налоговой инспекции не представили.

Исходя из норм, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 214.10 НК РФ, а также исходя из выписок ЕГРН от 16.01.2020 и договора купли-продажи от 16.01.2020, кадастровая стоимость имущество составляет 933 370,07 руб., а сумма реализации имущества- 990 000 рублей, то есть имущество было реализовано по цене, выше определенной кадастровой стоимости, что подтверждается приложенной выпиской.

Соответственно, каким образом, он мог знать о повышении кадастровой стоимости на сумму в размере 2 345 681,06 рублей, если в документе, который выдает сам регистрирующий орган указана иная сумма кадастровой стоимости данного объекта.

В данном случае его права были грубо нарушены, в связи с чем он обжаловал решение Межрайонной ИФНС России по РД №9 от 28.12.2021 №2122.

Однако, решением вышестоящего налогового органа - Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. С позицией УФНС России по РД он так же не согласен по указанным выше основаниям.

Считает решение УФНС России по РД от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@ об оставлении жалобы Магомедова М от 16.02.2022 б/н на решение Межрайонной ИФНС России №9 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №2122 без удовлетворения, является незаконным, нарушающим его права, свободы и законные интересы как налогоплательщика, поскольку его незаконно привлекли к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 119 НК РФ и назначили наказание в виде штрафа в размере 40 866 рублей, а также доначилислили налог на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей.

Административный истец Магомедов Г.С., извещенный надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрении дела, в судебное заседание не явился.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности адвокат Ибрагимова Е.Н. административное исковое заявление поддержала и просила удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в нем. Пояснила, что в соответствии с Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом именно недвижимого имущества являются действия, в том числе, по установлению кадастровой стоимости объекта недвижимости. Одним из принципов ведения государственного кадастра недвижимости является принцип единства технологий, актуализации информации на сегодняшний день. При этом, пунктом 2 части 2 статьи 18 указанного Закона № 237 указано, что внесенные в ЕГРН сведения о земельном участке, повлекшие за собой изменения кадастровой стоимости земельного участка в порядке, предусмотренном статьей 16 части 2 статьи 17 данного Закона, применяются именно со дня внесения указанных сведений. То есть изменения кадастровой стоимости земельного участка применяется именно со дня внесения в ЕГРН таких сведений. Это ответственность лежит на работниках Росреестра. Что касается привлечения в ответственности административного истца, то письма налогового органа он не получал, а как только узнал об этом, обратился с жалобой.

Представитель административного ответчика УФНС по РД по доверенности Мисирбиев А.Т. в удовлетворении административного искового заявления просил отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС Росси №9 по РД в судебное заседание не явился, извещен о дате, времени и месте рассмотрения дела, об отложении судебного заседания не просил, представила письменные возражений по иску.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена Инспекцией в соответствии со статьей 85 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

Как следует из материалов дела, согласно договору купли-продажи нежилого помещения 09.01.2020 Магомедовым Г.С. реализовано Джаватханову Ю.Д. нежилое помещение общей площадью 135,5 кв.м., расположенное по адресу: Республика Дагестан, г.Махачкала, помещение 1, в мкр. завода Эльтав, в районе производственной базы ПАП-2, с кадастровым номером 05:40:000025:6209, за 990 000 рублей.

Согласно передаточному акту от 09.01.2020 Магомедов Г.С. передал, а Джаватханов Ю.Д. принял нежилое помещение общей площадью 135,5 кв.м., расположенное по адресу: Республика Дагестан, г.Махачкала, помещение 1, в мкр. завода Эльтав, в районе производственной базы ПАП-2, с кадастровым номером 05:40:000025:6209.

В нарушение ст. 229 Налогового Кодекса Российской Федерации, Магомедовым Г.С. не представлена налоговая декларация формы №3-НДФЛ за 2020 год.

Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Дагестан 28 сентября 2021 года в адрес Магомедова Г.С. направлено требование №365 о предоставлении пояснений по поводу не предоставления декларации за 2020 год.

Согласно отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80082965702911 требование №365 вручено Магомедову Г.С. 25 октября 2021 года.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №9 по РД от 28.12.2021 №2122 Магомедов Г.С. привлечен к ответственности за совершении налогового правонарушения, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 40 866 рублей и доначислен налог на доходы физических лиц без учета состояния расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей.

Решением УФНС России по РД от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@, обжалуемым в рамках настоящего дела, оставлена без удовлетворения жалоба Магомедова Г.С. на указанное решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №9 по РД от 28.12.2021 №2122.

При принятии решения об отказе в удовлетворении жалобы Магомедова Г.С. административным ответчиком УФНС России по РД было установлено, что цена недвижимого имущества, реализованного по договору купли-продажи нежилого помещения 09.01.2020, ниже кадастровой стоимости данного объекта согласно данным ЕГРН, имевшимся в распоряжении налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества, относящегося к нежилым помещениям, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 250 000 руб.

Приказом Минимущества РД от 27.11.2019г. № 500 "Об утверждении результатов определения, кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан" утверждена кадастровая стоимость на 2020 год в отношении объектов капитального строительства, соответствующим видам объектов недвижимости: здание, сооружение, помещение, машино-место, объекты незавершенного строительства, и размещена на официальном интернет-портале правовой информации Республики Дагестан 28.11.2019.

Согласно Приложению 1 указанного выше приказа кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 05:40:000025:6209 на 01.01.2020 с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве составляет 2 345 681.06 рублей.

Таким образом, сумма подлежащего налогообложению дохода от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000025:6209, подлежала определению в размере кадастровой стоимости данного объекта по состоянию на 01.01.2020 с учетом коэффициента 0,7 и доли в праве как 2 345 681.06 рублей и за вычетом суммы имущественного налогового вычета в размере 250 000 руб., составила 2 095 681.06 руб.

Соответственно, подлежащая уплате административным истцом сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год по указанному объекту составила 272 439 руб.

Поскольку указанная сумма налога административным истцом не уплачена, налоговым органом обоснованно начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц на эту сумму.

Также из материалов дела следует, что истцом не представлялась в налоговый орган налоговая декларация по налогу НДФЛ в связи с продажей объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000025:6209.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствий с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 п. 1, п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня. установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Поскольку материалами дела подтверждается факт непредставления административным истцом налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, он обоснованно привлечен налоговым органом к ответственности в виде штрафа в установленном законом размере.

В силу пункта 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Совокупность таких условий при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, обжалуемое решение вышестоящего налогового органа, принятое по результатам рассмотрения жалобы Магомедова Г.С., соответствует требованиям нормативных правовых актов и не нарушает права административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного искового заявления Магомедова М к УФНС по РД и МРИ ИФНС по РД № 9 о признании незаконным решение УФНС России по РД от 25 апреля 2022 года №16-09/05827@ об оставлении без удовлетворения жалобы Магомедова Г.С. от 16.02.2022 б/н на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №2122 и доначислении налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и обязании УФНС России по РД внести изменения в лицевой счет Магомедова Г.С. исключив сведения о наличии задолженности по уплате налога на доходы физических лиц без учета состоянии расчетов с бюджетом в сумме 272 439 рублей и штрафа в размере 40 866 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд РД в течение одного месяца со дня вынесения его в мотивированной форме через Советский районный суд г. Махачкалы.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение составлено 10.08.2022 года