Нуриахметов Фаниль Нурисламович

Дело №а-729/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 сентября 2021 г. <адрес>

Балтачевский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Гафурьяновой Г.Р.,

при секретаре Хуснутдиновой А.А.,

с участием административного ответчика Шайхаттарова И.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к Шайхаттарову И. К. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шайхаттарову И.К. о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

В обоснование иска указано, что Шайхаттаров И.К. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на учете в качестве плательщика налога на доходы индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ Шайхаттаров И.К. зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности. ДД.ММ.ГГГГ Шайхаттаровым И.К. была предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, составила 0.00 рублей

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проведена проверка достоверности предоставленной налоговой декларации, в результате которой было установлено, что сумма доходов по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в со...

...ответствии со ст.ст. 346.18, 346.20 НК РФ составила 6398342 рубля, а сумма взимаемого налога составила 383901 рублей.

В связи с неуплатой Шайхатаровым И.К. налога в установленные сроки, на сумму недоимки в соответствии со статьёй 75 НК РФ начислены пени в размере 78 356,91 руб.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в адрес Шайхаттарова И.К. было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которое оставлено налогоплательщиком без исполнения, в связи с чем административный истец просит взыскать с Шайхаттарова И.К. задолженность по обязательным платежам и санкциям – пени на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 78 356,91 руб.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, будучи извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. В ходе предыдущих судебных заседаний представитель административного ответчика Шайхутдинова Г.Р. административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик Шайхаттаров И.К. в судебном заседании исковые требования не признал, просил в удовлетворении административного иска отказать, пояснив, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с указанным иском, задолженность им полностью погашена.

Выслушав административного ответчика, исследовав и оценив материалы административного дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса (далее - НК РФ) (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 данной статьи настоящего Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу подп. 3 п. 9 ст. 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений п. 1 данной статьи доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подп. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Согласно положениям пп. 1 и 2 ст. 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определяющих объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения, он уменьшает полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с частью 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно ч. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 7 статьи 346.21 Кодекса установлен срок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, Шайхаттаров И.К. до ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на учете в качестве плательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ Шайхаттаров И.К. прекратил предпринимательскую деятельность и ДД.ММ.ГГГГ им была предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, составила 0.00 рублей

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, предоставленной Шайхаттаровым И.К., в ходе которого выявлено, что сумма доходов по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в соответствии со ст.ст. 346.18, 346.20 НК РФ составила 6 398 342 рубля, а сумма взимаемого налога составила 383 901 рублей. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ.

Факт занижения Шайхаттаровым И.К. суммы УСН за 2016 год сторонами не оспаривается, Шайхаттаровым И.К. недоимка, выявленная в ходе проверки, добровольно погашена по налогу, частичными платежами в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ – 50000 руб., ДД.ММ.ГГГГ -50000 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 40000 руб., ДД.ММ.ГГГГ -50000 руб., ДД.ММ.ГГГГ -65851,86 руб.). Таким образом, недоимка по основному долгу Шайхаттаровым И.К. погашена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ. Факт полного погашения задолженности по основному налогу сторонами также оспаривается.

В связи с несвоевременной уплатой Шайхаттаровым И.К. суммы основного долга налоговым органом начислены пени в размере 78356,91 руб., требование о взыскании которого, заявлено в рассматриваемом административном иске.

Разрешая административный спор, суд исходит из следующего.

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1, п. 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

Таким образом, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 этой же статьи Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Межрайонная ИФНС России № по РБ обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании Шайхаттарова И.К. задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 383 728,80 руб. пени в размере 57 393,46 руб., штрафа в размере 9 597,53 руб.

Мировым судьей судебного участка по <адрес> РБ был ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с Шайхутдинова И.К. задолженности в вышеуказанных размерах, однако судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ тем же мировым судьей в связи с поступившими от Шайхаттарова И.К. возражениями

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по РБ обратилась в Балтачевский межрайонный суд РБ с административным исковым заявлением о взыскании с Шайхаттарова И.К. обязательных платежей и санкций. Основанием для обращения с административным иском явилась неуплата административным ответчиком налога в размере 383901 рублей, выявленной в ходе проверки в мае 2017 года. Административный истец просил взыскать с Шайхаттарова И.К. недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 383724,54 руб. пени в размере 57393,46 руб., штрафа в размере 9597,53 руб.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец уточнил исковые требования пояснив, что размер недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения составляет 263900,52 руб., а с учетом частичной уплаты и переплаты по налогу сумма задолженности по упрощенной системе налогообложения составляет 255851,86 руб., и, рассчитав штраф на сумму недоимки 383901,00 рублей в размере 9597,53 руб., просил взыскать с административного истца недоимки по упрощенной системе налогообложения в размере 255 851,86 руб. и штрафа в размере 9597,53 руб.

Решением Балтачевского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к Шайхаттарову И.К. удовлетворены и судом с Шайхаттарова И.К. взысканы недоимка по упрощенной системе налогообложения в размере 255851,86 руб. и штраф в размере 9597,53 руб.

ДД.ММ.ГГГГ при уточнении административных исковых требований административным истцом требования о взыскании пени на недоимку по основному налогу заявлены не были.

Шайхаттаровым И.К. решение Балтачевского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ было исполнено в полном объеме, согласно представленному административным истцом расчету, последний платеж по погашению задолженности по решению суда им выполнен ДД.ММ.ГГГГ в размере 65 851,86 руб.

После уплаты основного налога административным истцом в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес административного истца было направлено требование об уплате недоимки по пени в размере 78 356,91 руб. № от ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в котором срок погашения задолженности до ДД.ММ.ГГГГ, которое было оставлено административным ответчиком без удовлетворения.

Поскольку Шайхаттаровым И.К. обязанность по уплате задолженности по пени не была исполнена, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени.

Определением мирового судьи судебного участка по <адрес> РБ от ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с Шайхаттарова И.К. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> недоимки по пени в размере 78 356,91 руб., который ДД.ММ.ГГГГ отменен тем же мировым судьей в связи с поступлением возражений от Шайхаттарова И.К., что явилось основанием для обращения с настоящим административным исковым заявлением.

Обращаясь с настоящим административным иском, административный истец просит взыскать с Шайхаттарова И.К. пени в размере 78 356,91 руб., начисленную за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за несвоевременную уплату налога по упрощенной системе налогообложения, взысканной с Шайхаттарова И.К. по решению Балтачевского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно расчетам административного истца, имеющимся в административном исковом заявлении, расчет пени произведён на начальную сумму недоимки по налогу в размере 263 728,22 руб., с последующим уменьшением этой суммы до 255 851,86 руб., что соответствует сумме недоимке по основному налогу о взыскании которого были заявлены уточненные административные исковые требования ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем суд соглашается с расчетом административного истца.

Между тем, согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Правила, установленные ст. 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3).

Согласно пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода, направляется налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Частью 2 статьи 286 КАС Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Налоговым органом требование об уплате пени направлено в адрес Шайхаттарова И.К. лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском срока, установленного ст. 70 НК РФ, в связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования.

Поскольку административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа лишь ДД.ММ.ГГГГ (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ), а с настоящим административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ (согласно штемпелю на почтовом конверте), суд приходит к выводу о том, что административный истец обратился за судебной защитой к мировому судье и с настоящим административным иском за пределами плескательного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено, и ходатайства о восстановлении срока не заявлено.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 452-О-О, истечение срока исковой давности, т.е. срока, в пределах которого суд общей юрисдикции обязан предоставить защиту лицу, право которого нарушено, является самостоятельным основанием для отказа в иске (пункт 2 статьи 199 ГК Российской Федерации). В этом случае принудительная (судебная) защита прав гражданина независимо от того, имело ли место в действительности нарушение его прав, невозможна, вследствие чего исследование иных обстоятельств спора не может повлиять на характер вынесенных судебных решений.

Каких-либо доказательств наличия уважительности причины пропуска срока, административным истцом не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено. В этой связи основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к Шайхаттарову И. К. о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в апелляционном порядке может через Балтачевский межрайонный суд РБ в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись

Копия верна. судья Г.Р.Гафурьянова