Софронов Николай Олегович

Дело № 2а-6427/2021

УИД 35RS0010-01-2021-009106-71

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Вологда 14 сентября 2021 года

Вологодский городской суд Вологодской области в составе председательствующего судьи Бондаренко Е.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области к Софронову Н. О. о взыскании страховых взносов и пеней,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по Вологодской области) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Софронова Н.О., с учетом уменьшения административных исковых требований, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 2879 рублей 16 копеек, пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период 10 по 13 января 2019 года в размере 2 рубля 98 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 3412 рублей 06 копеек, пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период 01 по 16 января 2020 года в размере 11 рублей 37 копеек; пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 31 января по 20 августа 2018 года в размере 84 рубля 01 копейка; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2018 год в сумме 13 091 рубль 20 копеек и пеней недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10 по 13 января 2019 года в размере 13 рублей 60 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2019 го...

...д в сумме 14 549 рублей 34 копейки и пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01 по 16 января 2020 года в размере 48 рублей 50 копеек; пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 31 января по 20 августа 2018 года в размере 428 рублей 30 копеек, ссылаясь на неисполнение плательщиком страховых взносов Софроновым Н.О., осуществлявшим предпринимательскую деятельности до 14 января 2021 года, в установленные сроки обязанности по уплате страховых взносов.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В судебное заседание административный ответчик Софронов Н.О. не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, причины неявки суду не известны.

На основании части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) ввиду неявки в судебное заседание сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, явка которых не является обязательной и не признавалась судом обязательной, суд протокольным определением перешел к рассмотрению административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

С 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ), в соответствии с которым часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнилась новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и главой 34 «Страховые взносы», налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

С указанной даты утратил силу Федеральный закон № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона 243-ФЗ от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, а также пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Как видно из материалов дела, Софронов Н.О. в период с 18 августа 2017 года по 14 января 2021 года обладал статусом индивидуального предпринимателя и являлся в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ, положениями Федерального закона № 212-ФЗ плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Софроновым Н.О. в добровольном порядке страховые взносы не уплачивались, поэтому налоговым органом самостоятельно начислены страховые взносы:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год по сроку уплаты 09 января 2018 года в размере 1702 рубля 74 копейки (уплачены с пропуском срока окончательно 20 апреля 2020 года);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год по сроку уплаты 09 января 2019 года в размере 5840 рублей (с учетом оплаты части задолженности с пропуском срока сумма задолженности составила 2879 рублей 16 копеек);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год по сроку уплаты 31 декабря 2019 года в размере 6884 рубля (с учетом оплаты части задолженности с пропуском срока сумма задолженности составила 3412 рублей 06 копеек);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год по сроку уплаты 09 января 2018 года в размере 8680 рублей 65 копеек (уплачены с пропуском срока окончательно 21 августа 2018 года);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2018 год по сроку уплаты 09 января 2019 года в размере 26 545 рублей (с учетом переплаты на 09 января 2019 года в размере 1 копейка и оплаты части задолженности с пропуском срока сумма задолженности составила 13 091 рубль 20 копеек);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2019 год по сроку уплаты 31 декабря 2019 года в размере 29 354 рубля (с учетом оплаты части задолженности с пропуском срока сумма задолженности составила 14 549 рублей 34 копейки).

Страховые взносы в указанной части в добровольном порядке административным ответчиком не уплачены.

Статьей 25 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки начисляются пени. Аналогичные положения закреплены пунктом 1 статьи 72 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неуплатой страховых взносов налоговым органом в адрес Софронова Н.О. направлены требования:

- от 23 августа 2018 года № об уплате в срок по 12 сентября 2018 года пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 31 января по 20 августа 2018 года в размере 84 рубля 01 копейка; пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 31 января по 20 августа 2018 года в размере 428 рублей 30 копеек;

- от 14 января 2019 года № об уплате в срок до 06 февраля 2019 года страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год, пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период 10 по 13 января 2019 года в размере (с учетом частичной оплаты) 2 рубля 98 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2018 год и пеней недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10 по 13 января 2019 года в размере (с учетом частичной оплаты) 13 рублей 60 копеек;

- от 17 января 2020 года № об уплате в срок до 11 февраля 2020 года страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год и пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период 01 по 16 января 2020 года в размере (с учетом частичной оплаты) 11 рублей 37 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в фиксированном размере за 2019 год и пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01 по 16 января 2020 года в размере (с учетом частичной оплаты) 48 рублей 50 копеек.

В добровольном порядке требования в указанной части в установленный срок плательщиком страховых взносов не исполнены.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 этого же Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с неуплатой страховых взносов налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ в отношении Софронова Н.О. приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, плательщика страховых взносов: по требованию от 23 августа 2018 года № вынесены решение и постановление от 20 сентября 2018 года №, по требованию от 14 января 2019 года № вынесено решение от 24 апреля 2019 года № и постановление от 25 апреля 2019 года №, по требованию от 17 января 2020 года № вынесено решение от 04 марта 2020 года № и постановление от 06 марта 2020 года №.

18 марта 2021 года Межрайонная ИФНС России № 13 по Вологодской области, ссылаясь на утрату Софроновым Н.О. статуса индивидуального предпринимателя с 14 января 2021 года, обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку № 5 с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам, в принятии которого отказано определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 5 от 22 марта 2021 года.

С настоящим административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 1 по Вологодской области обратилась в суд 09 июня 2021 года.

Оснований для удовлетворения заявленных требований суд не находит, поскольку недопустимо двойное взыскание с административного ответчика задолженности по страховым взносам.

Так, в силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Положения статей 46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых вносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых вносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность по уплате страховых взносов, пеней взыскана с Софронова Н.О. в период осуществления им предпринимательской деятельности на основании постановлений налогового органа, обладающих силой исполнительного документа, путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Утрата Софроновым Н.О. специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в определении от 25 января 2007 года № 95-О-О, участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 года № А52-1130/2009).

Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от 25 июня 2015 года № 16-П, от 01 июля 2015 года № 19-П, от 13 апреля 2016 года № 11-П и др.).

Положения статей 46 и 47 НК РФ, действительно, предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя (административного ответчика) являлись действительными, так как были приняты в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога (сбора), поэтому правовых оснований для обращения в суд у налогового органа на основании положений статьи 47 НК РФ не имелось.

Формально определенные положения статей 46 и 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 НК РФ.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, и не является основанием для прекращения исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 43 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 НК РФ, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных административных исковых требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 286, 293-297 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области в удовлетворении административных исковых требований к Софронову Н. О. о взыскании страховых взносов и пеней отказать.

В соответствии со статьей 294.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации разъясняется право на подачу ходатайства об отмене решения суда, принятого в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Вологодский городской суд Вологодской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Е.В. Бондаренко