Хасанова Нурия Миргасимовна

Дело ...а-4980/2024

УИД-16RS0...-49

Решение

именем Российской Федерации

23 апреля 2024 года город Набережные Челны РТ

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Хасимова Л.З.,

при секретаре судебного заседания Мингалимовой Г.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан к Хасановой Н.М. о взыскании недоимки,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее – административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Хасановой Н.М. (далее-административный ответчик) о взыскании недоимки, указав в обоснование, что согласно сведениям, предоставленным из Росреестра, Хасановой Н.М. принадлежит недвижимое имущество: квартира, расположенная по адресу: ..., дата регистрации права ..., а также жилой дом незавершенный строительством, расположенный по адресу: РТ, ..., дата регистрации ..., дата утраты .... На основании ст.32 НК РФ Хасановой Н.М. был начислен к уплате налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в размере 8 рублей 00 копеек со сроком уплаты, установленным налоговым законодательством РФ. В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату налога на имущество физических лиц были начислены пени за 2017 год в размере 46 копеек з...

...а период с 04.12.2018 по 09.07.2019.

Согласно сведениям, предоставленным из ГИБДД, Хасановой Н.М. принадлежало транспортное средство: ... На основании главы 28 НК РФ и Закона РТ «О транспортном налоге» от 29.11.2002 №24-ЗРТ был начислен к уплате транспортный налог: за 2018 год в сумме 750 рублей 00 копеек со сроком оплаты, установленным налоговым законодательством РФ. В соответствии со ст.75 НК РФ, в связи с неуплатой в установленные законом сроки суммы транспортного налога за 2018 год были начислены пени в сумме 9 рублей 77 копеек за период с 03.12.2019 по 10.02.2020.

Согласно сведениям, предоставленным из отдела Росреестра, Хасанова Н.М. имела в собственности земельный участок, расположенный по адресу: РТ, ..., кадастровый ..., площадью 124,4 кв.м, дата регистрации права ..., дата утраты права 15.08.2017. На основании главы 31 НК РФ был начислен к уплате земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 309 рублей 00 копеек. В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату (несвоевременную уплату) земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах сельских поселений были начислены пени за 2017 год в сумме 17 рублей 31 копейки за период с 04.12.2018 по 09.07.2019.

В связи с неуплатой в установленные законом сроки суммы налога, налоговым органом через должнику были направлены налоговые уведомления № 47914663 от 10.09.2018 и № 59095918 от 01.08.2019, а также требования об уплате задолженности от 10.07.2019 №101411 на сумму 334 рубля 77 копеек и от 11.12.2020 №32742 на сумму 759 рублей 77 копеек. Требования в установленные законом сроки исполнены не были. В связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. 04.09.2023 мировым судьей судебного участка № 18 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и сборам. 28.09.2023 определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившим возражением Хасановой Н.М. относительно его исполнения. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена. Также указывает, что принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 года», срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, не пропущен. В связи с чем, ИФНС просит взыскать с Хасановой Н.М. недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2017 год в размере 8 рублей 00 копеек, пени за 2017 год в размере 46 копеек за период с 16.12.2019 по 09.01.2020, недоимку по транспортному налогу с физических лиц налог за 2018 год в размере 750 рублей, пени за 2018 год в размере 9 рублей 77 копеек за период с 03.12.2019 по 10.02.2020, недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 309 рублей, налог за 2017 год в размере 17 рублей 31 копейки за период с 04.12.2018 по 09.07.2019, а всего на общую сумму 1094 рублей 54 копеек.

Представитель административного истца - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик Хасанова М.Н. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки, согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Установлено, что Хасановой Н..М. в указанный налоговый период принадлежало недвижимое имущество: квартира, расположенная по адресу: ..., дата регистрации права ..., а также жилой дом незавершенный строительством, расположенный по адресу: РТ, ..., дата регистрации ..., дата утраты .... Кроме того, согласно сведениям, предоставленным из ГИБДД, Хасановой Н.М. принадлежало транспортное средство: «..., VIN ..., год выпуска 2001, дата регистрации права с ... по .... Также согласно сведениям, предоставленным из отдела Росреестра, Хасанова Н.М. имела в собственности земельный участок, расположенный по адресу: РТ, ..., кадастровый ..., площадью 124,4 кв.м, дата регистрации права ..., дата утраты права ....

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в указанные сроки, налоговый орган направил налогоплательщику требование по уплате налогов и пени: 10.07.2019 №101411 на сумму 334 рубля 77 копеек и от 11.12.2020 №32742 на сумму 759 рублей 77 копеек. Срок исполнения требования установлен до 05.11.2019 и 07.04.2020 соответственно (л.д.12,17).

В связи с неисполнением в установленный срок требований об уплате недоимки, 28.08.2023 ИФНС обратилась к мировому судье с административным заявлением о вынесении судебного приказа. 04.09.2023 мировым судьей судебного участка №18 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан был вынесен судебный приказ о взыскании с Хасановой Н.М. задолженности по налогам и сборам. 28.09.2023 определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившим возражением Хасановой Н.М. относительно его исполнения.

Так согласно возражению, административный ответчик ссылается на пропуск срока исковой давности.

Как следует из административного иска, ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан просит взыскать с Хасановой Н.М. задолженность по налогам указывая, что согласно п.1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, кроме того с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.

Таким образом, по мнению административного истца, срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не нарушен.

Суд не может согласиться с указанными доводами административного истца, поскольку они заявлены в силу неправильного толкования.

Так, ст. ст. 46, 70 НК РФ устанавливают как процедуру принудительного взыскания недоимки на основании вступившего в законную силу решения налогового органа, так и сроки направления требования налогоплательщику и не регламентирует сроки обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и сборам.

При этом сроки обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки установлены статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из материалов административного дела, требование №101411 об уплате недоимки за 2017 год в размере 334 рублей 77 копеек выставлено Хасановой Н.М. по состоянию на 10.07.2019, со сроком уплату до 05.11.2019, требование №32742 об уплате налога за 2018 в размере 759 рублей 77 копеек выставлено по состоянию на 11.02.2020 со сроком уплаты до 07.04.2020.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 05.05.2023. Как следует из административного дела №2а-82/18/2023, ИФНС обратилась к мировому судье с административным заявлением о вынесении судебного приказа лишь 28.08.2023, то есть с пропуском установленного ст.48 НК РФ срока.

Таким образом, административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан к Хасановой Н.М. о взыскании недоимки оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись» Хасимов Л.З.

Судья Хасимов Л.З. УИД 16RS0042-03-20204-003257-49

дело в суде первой инстанции № 2а-4980/2024

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-12388/2024

учет № 198а

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 июля 2024 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Куляпина Д.Н.,

судей Газтдинова А.М., Львова Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гариповым И.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Газтдинова А.М. административное дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 23 апреля 2024 года, которым постановлено:

«административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан к Хасановой Нурие Миргасимовне о взыскании недоимки оставить без удовлетворения».

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

инспекция Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС по г. Набережные Челны) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Хасановой Н.М. о взыскании недоимки, указав в обоснование иска, что согласно сведениям, предоставленным из Росреестра, Хасановой Н.М. принадлежит недвижимое имущество: квартира, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права 7 июня 2013 года, а также принадлежал жилой дом незавершенный строительст...

...вом, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации 2 февраля 2015 года, дата утраты 15 августа 2017 года.

Хасановой Н.М. был начислен к уплате налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в размере 8 рублей. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество физических лиц были начислены пени за 2017 год в размере 46 копеек за период с 4 декабря 2018 года по 9 июля 2019 года.

Согласно сведениям, предоставленным из ГИБДД, Хасановой Н.М. принадлежало транспортное средство: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ...., VIN ...., год выпуска <дата>, дата регистрации права с 26 июля 2016 года по 20 сентября 2018 года.

Хасановой Н.М. был начислен к уплате транспортный налог: за 2018 год в сумме 750 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ, в связи с неуплатой в установленные законом сроки суммы транспортного налога за 2018 год были начислены пени в сумме 9 рублей 77 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года.

Согласно сведениям, предоставленным из отдела Росреестра, Хасанова Н.М. имела в собственности земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...., площадью 124,4 кв.м, дата регистрации права 2 февраля 2015 года, дата утраты права 15 августа 2017 года.

Хасановой Н.М. начислен к уплате земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 309 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату (несвоевременную уплату) земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах сельских поселений были начислены пени за 2017 год в сумме 17 рублей 31 копейка за период с 4 декабря 2018 года по 9 июля 2019 года.

В связи с неуплатой в установленные законом сроки суммы налога, налоговым органом должнику были направлены налоговые уведомления № .... от 10 сентября 2018 года и № .... от 1 августа 2019 года, а также требования об уплате задолженности от 10 июля 2019 года №.... на сумму 334 рубля 77 копеек и от 11 декабря 2020 года №.... на сумму 759 рублей 77 копеек.

Требования в установленные законом сроки исполнены не были. В связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. 4 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка № 18 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и сборам. 28 сентября 2023 года определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившим возражением Хасановой Н.М. относительно его исполнения. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена.

В связи с чем, ИФНС по г. Набережные Челны просит взыскать с Хасановой Н.М. недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2017 год в размере 8 рублей, пени за 2017 год в размере 46 копеек за период с 16 декабря 2019 года по 9 января 2020 года, недоимку по транспортному налогу с физических лиц налог за 2018 год в размере 750 рублей, пени за 2018 год в размере 9 рублей 77 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года, недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 309 рублей, налог за 2017 год в размере 17 рублей 31 копейка за период с 4 декабря 2018 года по 9 июля 2019 года, а всего на общую сумму 1 094 рубля 54 копейки.

Судом принято решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления в вышеприведенной формулировке.

С решением суда не согласился административный истец – ИФНС по г. Набережные Челны. В апелляционной жалобе ставит вопрос о его отмене. В обоснование указывает, что судом были неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела. Полагает, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности. Просит принять по административному делу новый судебный акт об удовлетворении требований административного иска.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, представителей не направили, извещены.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Рассмотрение данной категории дел осуществляется в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

Частью 1 статьи 308 КАС РФ установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Таким образом судом при вынесении решения применяются нормы НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года и действовавшей на момент возникновения спорных взаимоотношений.

Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом пункта 3 статьи 363 НК РФ, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором пункта 3 статьи 363 НК РФ (положение введено в действие Федеральным законом от 28 ноября 2009 года № 283-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, за Хасановой М.Н. были зарегистрированы следующее транспортное средстве и недвижимое имущество:

- с 7 июня 2013 года квартира, расположенная по адресу: <адрес>;

- со 2 февраля 2015 года по 15 августа 2017 года жилой дом, незавершенный строительством, расположенный по адресу: <адрес>;

- с 26 июля 2016 года по 20 сентября 2018 года транспортное средство: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ...., VIN ...., год выпуска <дата>;

- со 2 февраля 2015 года по 15 августа 2017 года земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...., площадью 124,4 кв.м,

В связи с этим административный ответчик является плательщиком имущественного, земельного и транспортного налога.

Административным истцом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № .... от 10 сентября 2018 года об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 1 000 рублей, земельного налога за 2017 год в размере 309 рублей, а также налога на имущество физических лиц за 20217 год в размере 30 рублей, со сроком исполнения до 3 декабря 2018 года (л.д.7-8).

Также 1 августа 2019 года было формировано и направлено налоговое уведомление №.... об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 750 рублей, со сроком исполнения до 2 декабря 2019 года (л.д.10-11).

В установленный законодательством о налогах и сборах срок налог уплачен не был, ввиду чего административным истцом начислены пени и направлено требование № .... от 10 июля 2019 года об уплате задолженности по налогу на имущество за 2017 год в размере 8 рублей, пени в размере 46 копеек, земельного налога за 2017 год в размере 309 рублей, пени в размере 17 рублей 31 копейка, со сроком исполнения до 5 ноября 2019 года (л.д.12-13).

Административным истцом начислены пени и направлено требование № .... от 11 февраля 2020 года об уплате задолженности по транспортному налогу в размере 750 рублей, пени в размере 9 рублей 77 копеек, со сроком исполнения до 7 апреля 2020 года (л.д.17-18).

В сроки, установленные в требованиях, налоги административным ответчиком не уплачен.

Налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности. Данный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 18 по судебному району города Набережные Челны 4 сентября 2023 года, однако в последующем определением мирового судьи от 28 сентября 2023 года отменен в виду поданных административным ответчиком возражений (л.д.266).

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки до 5 мая 2023 года, заявление о вынесении судебного приказа было направлено мировому судье лишь 28 августа 2023 года, то есть за пределами установленного срока; сведения о пропуске указанного срока по уважительной причине в материалы дела не представлены.

С такими выводами судебная коллегия соглашается, поскольку они основаны на применимых нормах налогового законодательства и подтверждаются материалами дела.

Из положений части 6 статьи 289 КАС РФ следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу, обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 48 НК РФ следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов (в настоящем случае страховых взносов) с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика об уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

Обязанность по уплате налога у Хасановой Н.М. возникла в связи получением налогового уведомления № .... от 10 сентября 2018 года и № .... от 1 августа 2019 года.

С учетом выставленной налоговым органом суммы задолженности требование об уплате задолженности, содержит в себе срок исполнения самого требования до 5 ноября 2019 года, следовательно, налоговому органу с заявлением о взыскании задолженности следовало обратиться в суд не позднее 5 мая 2023 года.

Между тем, из материалов дела усматривается, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 28 августа 2023 года, что свидетельствует о пропуске налоговым органом срока обращения в суд, установленного статьей 48 НК РФ. Соответствующего ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд налоговый орган не заявлял; в суд апелляционной инстанции о наличии таковых не представлено.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 11 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительных причин, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Исходя из изложенного, требование налогового органа о взыскании недоимки не подлежало удовлетворению судом первой инстанции, поскольку принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, производиться не может, следовательно, обязанность по их уплате считается погашенной.

Доводы апелляционной жалобы о применении положений Постановления Правительства РФ №500 от 29 марта 2023 года, основаны на неправильном толковании норм права.

Согласно данному постановлению, предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в текущем году может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев. Такая возможность предусмотрена постановлением Правительства «О мерах по урегулированию задолженности в 2023 и в 2024 году». Таким образом, данная мера применяется к направлению требований и принятию решений в 2023 и в 2024 году.

Вместе с тем, в адрес Хасановой Н.М. было выставлено еще в 2020 году. Постановление Правительства РФ № 500 принято 29 марта 2023 года, то есть после истечения срока выставления требований Хасановой Н.М.

Доводы апелляционной жалобы по своей сути направлены на переоценку обстоятельств, являвшихся предметом исследования в судебном заседании, а также доказательств, которым судом первой инстанции дана надлежащая оценка в их совокупности, в силу чего не могут являться основанием для отмены решения суда.

Сам по себе факт вынесения судебного приказа не свидетельствует о восстановлении судом срока подачи заявления о взыскании, поскольку законодатель связывает возможность восстановления такого срока в заявительном порядке, с приведением уважительных причин пропуска срока обращения в суд, что прямо предусмотрено статьей 48 НК РФ и статьей 95 КАС РФ.

В рассматриваемом случае ходатайство о восстановлении пропущенного срока налоговый орган, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, не заявлял, о наличии предусмотренных законом оснований для этого не указывал, в соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ пропущенный срок в установленном порядке мировым судьей не восстанавливался, каких-либо доказательств этому в ходе судебного разбирательства по настоящему делу не установлено.

Иных доводов, которые могли бы послужить основанием для отмены оспариваемого решения, апелляционная жалоба не содержит.

Доводы апелляционной жалобы являются необоснованными, поскольку заявлены при неправильном толковании норм материального и процессуального права и без учета конкретных обстоятельств административного дела.

Ссылок на иные обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции либо опровергали его выводы, а также на нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела, апелляционная жалоба не содержит. Решение суда судебная коллегия считает правильным, апелляционную жалобу – подлежащей отклонению.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 23 апреля 2024 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 июля 2024 года