Мальцева Рамзия Мусагитовна

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Мальцевой Рамзии Мусагитовны на решение Калининского районного суда г. Тюмени от 05 сентября 2024 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к Мальцевой Рамзии Мусагитовне о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям удовлетворить.

Взыскать с Мальцевой Рамзии Мусагитовны, <.......> года рождения, проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области задолженность в по НДФЛ за 2021г. в размере 78000,00 руб., штраф за 2021г. в размере 1950,00 руб., пени ЕНС в размере 10399,95 руб., всего 90349 (девяносто тысяч триста сорок девять) рублей 95 копеек.

Взыскать с Мальцевой Рамзии Мусагитовны государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования г. Тюмень в размере 2910,50 руб.».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Лешковой С.Б., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области (далее по тексту также - МИФНС России № 14 по Тюменской области, налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Мальцевой Р.М. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени ЕНС.

Требования мотивированы тем, что в отношении Мальцевой Р.М. в период с 18 июля 2022 года по 03 октября 2022 года проведена камеральная налоговая проверка, в связи с непредставлением декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год. 25 ноября 2022 года Мальцевой Р.М. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 78 000 рублей. Однако налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год должна быть представлены не позднее 04 мая 2022 года - количество просроченных месяцев - 7, в связи с чем, на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ Мальцевой Р.М. назначен штраф в размере 1 950 рублей. Кроме того, поскольку в установленные сроки обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьёй 75 НК РФ начислены пени по состоянию на 16 октября 2023 года в размере 10 399,95 рублей. По состоянию на 02 января...

... 2023 года передано сальдо на ЕНС в размере 81 894,75 рублей, их них налог - 78000 рубле, пени – 3 894,75 рублей. Пени по ЕНС по состоянию на 16 октября 2023 года составили 6 505,20 рублей, а в заявление о вынесении судебного приказа от 16 октября 2023 года подлежали включению пени в размере 10 399,95 рублей. На основании ст. 69,70 НК РФ Мальцевой Р.М. на отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано и направлено в личный кабинет требование № 6385 по состоянию на 27 июня 2023 года со сроком уплаты до 26 июля 2023 года. 10 ноября 2023 года мировым судьёй судебного участка № 5 Калининского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-7610/2023/5м. Определением мирового судьи судебного участка № 5 Калининского судебного района г. Тюмени от 18 декабря 2023 года судебный приказ № 2а-7610/2023/5м от 10 ноября 2023 года отменен. Ссылаясь на положения статей 23, 48, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку по состоянию на день подачи административного иска задолженность не погашена, просит взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 78 000 рублей, штрафа по НДФЛ за 2021 год в размере 1 950 рублей, пени ЕНС в размере 10 399,95 рублей.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик Мальцева Р.М. в судебное заседание суда первой инстанции не явились.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна Мальцева Р.М. В апелляционной жалобе просит решение Калининского районного суда г. Тюмени от 05 сентября 2024 года отменить, принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении административного иска о взыскании задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 78 000 рублей, пени ЕНС в размере 10 399,95 рублей, снизить размер взыскиваемой суммы штрафа до 125 рублей. Ссылаясь на положения пункта 1 части 2 статьи 220 НК РФ, обращает внимание что имеет право на налоговый вычет, поскольку в 2021 году Мальцевой Р.М. был получен доход от продажи 4/10 жилого дома в размере 1 000 000 рублей, в связи с чем Мальцева Р.М. просит применить сумму налогового вычета в счет погашения задолженности. Полагает, что налогооблагаемая база составит 0 рублей, в связи с чем в удовлетворении требований о взыскании налога в размере 78 000 рублей, а также пени в размере 10 399,95 рублей надлежало отказать. Также полагает, что санкция за нарушение сроков предоставления налоговой декларации подлежит уменьшению в 8 раз и составит 125 рублей.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик Мальцева Р.М. в судебное заседание не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они извещены надлежащим образом, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту также – КАС РФ) в полном объёме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 13 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относит, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, регламентировано, что налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей (абзац 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (подпункт 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Как следует из материалов дела, Мальцевой Р.М. с 12 февраля 2021 года принадлежало 4/10 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: г. Тюмень, <.......>, также 4/10 доли указанного объекта недвижимости принадлежало Е., (1/5 доли) М., А. (1/5). 03 декабря 2021 года Мальцева Р.М. заключила договор купли-продажи на 4/10 доли в праве общей долевой собственности, заявив о получении дохода от продажи в размере 1 000 000 руб., о чем 25 ноября 2022 административным ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, с указанием налогового вычета 400 000 руб.

Решением № 1095 налогового органа от 25 января 2023 года административный ответчик привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислен налог на доход физического лица в размере 78000 рублей, а также пени по состоянию на 25 января 2023 года, штрафы за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1950 руб. (л.д.16-21).

Пункт 1 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 1 пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В целях проверки доводов административного ответчика, изложенных в апелляционной жалобе, судебной коллегией направлен запрос в Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области об истребовании результатов налоговой проверки. Однако какого-либо ответа с материалами камерального налоговой проверки от административного истца не поступило.

При этом, административным ответчиком последовательно указывалось на получение дохода от продажи 4/10 доли в праве общей долевой собственности и о получении дохода в размере 1 000 000 руб. С учетом изложенного, исходя из представленных доказательств, судебная коллегия приходит к выводу, об отсутствии оснований для начисления Мальцевой М.Р. НДФЛ за 2021 год в сумме 78000 руб. и пени в сумме 10399 руб. Доказательств обратного, в материалы дела не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 13.03.2008 № 5-п разъяснил, что, определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавших до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ) предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности. Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

Однако судом первой инстанции указанным обстоятельствам не было дано никакой оценки, вопрос о праве Мальцевой Р.М. на получение имущественного налогового вычета в установленном законом размере не был разрешен, а потому оспариваемое решение не может являться законным и обоснованным, иначе административный ответчик может быть лишен права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного законом, что противоречит принципам действующего законодательства.

В рассматриваемом случае Мальцевой Р.М. реализована доля в праве общей долевой собственности (в размере 4/10) жилого дома, расположенного по адресу: г. Тюмень, <.......>, как отдельного объекта, следовательно, правила распределения налогового вычета пропорционально доле собственников не применимы.

В этой связи, судебная коллегия приходит к выводу о том, что правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2021 год в сумме 78 000 руб. и пени в размере 10399 руб. не имелось, а потому решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Вместе с тем, отсутствие у налогоплательщика суммы налога, подлежащего уплате по соответствующей декларации не освобождает его от ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, в таком случае установленный штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Кроме того, в силу ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец освобожден (пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ), в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета г.Тюмени в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Калининского районного суда г. Тюмени от 05 сентября 2024 года отменить, принять новое решение:

«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области к Мальцевой Рамзии Мусагитовне о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям удовлетворить частично.

Взыскать с Мальцевой Рамзии Мусагитовны, <.......> года рождения, проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 1000 руб.

Взыскать с Мальцевой Рамзии Мусагитовны государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования г. Тюмень в размере 400 руб.».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии